第四節 會計監督
 

　　會計監督指是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。會計監督有內部監督和外部監督之分，其中，外部監督包括政府監督和社會監督。目前，我國實行的是單位內部監督、政府監督和社會監督“三位一體”的會計監督體系。

　　【重點提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計監督體系。

　　【例題1 多選題】會計監督體系包括( )。

　　A.單位內部會計監督

　　B.會計工作的國家監督

　　C.會計工作的社會監督

　　D.新聞媒體監督

　　【答案】ABC
 

　　一、單位內部會計監督

　　單位內部會計監督，是指一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

　　(一)單位內部會計監督的主體和對象

　　單位內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監督的對象是單位的經濟活動。會計機構和會計人員在內部會計監督中的任務主要是在單位負責人的領導下，在進行會計核算的同時，對單位的經濟活動進行監督，保證單位財務會計活動和經濟活動符合國家法律、法規和內部有關管理規定。單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　【重點提示】注意內部監督和外部監督在主體和對象上的區別。

　　(二)單位內部會計監督制度的基本要求(重點)

　　1.記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。具體要求是：

　　第一，經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚。

　　第二，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離。

　　第三，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確

　　《會計法》對重要經濟業務事項決策和執行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執行的程序應當明確，做到制度化、規范化;二是決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。各單位不僅要建立財產清查制度，而且要明確規定財產清查的范圍、期限、組織程序，保證財產清查制度得以具體落實。

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

　　內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，可以促使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。

　　(三)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責(重點)

　　1.依法開展會計核算和監督，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　同時，單位內外相關方面都有責任、義務保證會計機構、會計人員依法行使職權，不能加以阻礙，更不能對會計機構、會計人員行使職權進行違法干預。

　　2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。

　　會計機構、會計人員應從其業務特點出發，加強對本單位財產物資的監督和管理。

　　首先，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。

　　其次，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。對于賬實不符問題，會計機構、會計人員要及時查明原因，提出處理意見。根據國家統一的會計制度規定，有些問題是會計人員可以直接處理的;對于超出國家統一的會計制度規定的職權范圍，會計機構、會計人員無權自行處理的情況，會計機構、會計人員應當及時報請單位負責人作出處理。

#p#副標題#e#

　　二、會計工作的政府監督

　　(一)會計工作的政府監督的概念

　　會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施行政處罰，是一種外部監督。

　　1.監督主體。財政部門是《會計法》的執行主體，是會計工作的政府監督實施主體。這里所說的財政部門，是指國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上各級人民政府財政部門。此外，《會計法》規定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會計監督檢查職責，但與財政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財政部門依據《會計法》和《財政部門實施會計監督辦法》對各單位會計行為進行的監督檢查，其目的是規范會計行為、保證會計資料真實完整，對于被檢查單位及其相關人員違反《會計法》的行為，財政部門可作出罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰;其他部門則只能在其法定職責范圍內對有關單位的會計資料實施監督檢查，監督檢查的范圍和權限不能超越相關法律的規定。

　　2.監督對象。根據《財政部門實施會計監督辦法》的規定，財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為和會計資料，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　【重點提示】注意政府監督的主體和對象與單位內部監督的區別。

　　【例題3?單選題】對會計工作的政府監督中，有權進行普遍監督的機構是( )。

　　A.審計部門 B.稅務部門 C.財政部門 D.人民銀行

　　【答案】C

　　(二)財政部門會計監督檢查的主要內容

　　1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。具體包括：應當設置會計賬簿的是否按規定設置;是否存在賬外設賬的行為;是否存在偽造、變造會計賬簿的行為;以及設置會計賬簿是否存在其他違反法律、行政法規和國家統一的會計制度的行為等。

　　【例題4?多選題】對各單位是否依法設置會計賬簿進行監督，財政部門檢查的內容包括( )。

　　A.會計賬簿的設置，必須符合統一的原則

　　B.設置會計賬簿必須規范，應符合法律、法規和國家統一的會計制度的要求

　　C.外資企業的會計賬簿和會計報表，應當用中文書寫

　　D.不得設置虛假的會計賬簿

　　【答案】ABD

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。具體包括：(1)應當依法辦理會計手續、進行會計核算的經濟業務事項是否如實在會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料上反映;(2)填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告與實際發生的經濟業務事項是否相符;(3)財務會計報告的內容是否符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定;(4)其他會計資料是否真實、完整;(5)使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定等。

　　3.對單位會計核算情況的檢查。(1)即會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定，具體包括采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合有關規定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合有關規定;(3)財務會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合有關規定;(4)會計處理方法的采用和變更是否符合有關規定;(5)是否按照有關規定建立并實施內部會計監督制度;(6)會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關規定;(7)以及會計核算是否有其他違法會計行為等。

　　4.對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查。包括從事會計工作的人員是否持有會計從業資格證書，會計機構負責人(會計主管人員)是否具備法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的任職資格等。

　　5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。根據《注冊會計師法》的規定，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門應當對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督檢查，這是對社會中介組織監督職能的再監督，有利于會計監督職能的強化和完善。

　　【重點提示】要總體把握財政部門的監督檢查的內容和其他部門的區別。容易考多選題。

　　【例題5?多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有( )。

　　A.是否依法設置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算

　　【答案】AD

#p#副標題#e#

　　三、會計工作的社會監督

　　(一)會計工作的社會監督的概念

　　會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監督會計工作的范疇。任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度的行為，都有權進行檢舉。為保護檢舉人的合法權益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關人員應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉個人。

　　【重點提示】要注意社會監督除了注冊會計師的審計以外，還包括單位和個人對會計違法行為的檢舉。

　　【例題6?判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監督體系中，以注冊會計師為主體的監督屬于國家監督。( )

　　【答案】×

　　【例題7?多選題】屬于會計工作社會監督的范疇有( )。

　　A.會計師事務所受托審計

　　B.律師事務所的法律咨詢

　　C.單位和個人檢舉違反《會計法》的行為

　　D.紀律檢查委員會的監督檢查

　　【答案】AC

　　(二)注冊會計師審計與內部審計的關系

　　內部審計與注冊會計師審計都是現代審計體系的組成部分。但是，二者存在很大的區別：

　　1.審計的獨立性不同。內部審計受本部門、本單位直接領導，與所審的其他職能部門只具有相對的獨立性;而注冊會計師審計具有更高的獨立性。

　　2.審計方式不同。內部審計根據本部門、本單位經營管理的需要自行安排實施;注冊會計師審計則是接受委托進行審計。

　　3.審計的目標不同。內部審計主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計。

　　4.審計職責和作用不同。內部審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密;而注冊會計師審計需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。

　　5.審計準則不同。注冊會計師審計和內部審計各有自己不同的準則體系。內部審計人員遵循的是內部審計準則;而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。

　　注冊會計師審計與內部審計有密切的內在聯系，表現在：

　　第一，內部審計屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就須了解其內部審計的設置和工作情況。

　　第二，內部審計和外部審計在工作上具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。

　　第三，外部審計人員在對內部審計工作進行評價以后，可以利用內部審計的全部或部分工作成果，以減少工作量，提高工作效率，節約審計費用。

　　(三)會計師事務所業務范圍

　　1.依據《注冊會計師法》承辦的審計業務

　　審計業務屬于法定業務，非注冊會計師不得承辦。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師可以依法承辦下列審計業務：

　　(1)審查企業會計報表，出具審計報告

　　(2)驗證企業資本，出具驗資報告

　　(3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告

　　(4)辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。

　　2.會計咨詢、會計服務業務

　　會計咨詢、會計服務業務是非法定業務，所有具備條件和能力的中介機構、個人都能夠從事。