第七章 財產清查
第三節 財產清查結果的處理
一、財產清查結果的處理要求
財產清查的結果有三種：
一是賬存數與實存數相符（賬實相符）；
二是賬存數大于實存數，發生盤虧；
三是賬存數小于實存數，發生盤盈。
盤盈盤虧說明賬實不符。
財產清查結果處理的要求包括以下幾方面：
（一）分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議
（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項
（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度
（四）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產清查結果的處理步驟和方法
（一）財產清查結果處理的步驟
財產清查的結果，必須按國家有關制度的規定予以處理。其基本程序如下：
1.審批之前的處理
（1）根據清查結果報告表、盤點報告表等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符。
（2）同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議，或類似機構批準。
對財產清查過程中發生的賬實不符情況，通過“待處理財產損溢”科目進行核算，調整賬簿記錄，做到賬實相符，同時報請有關部門審批。
2.審批之后的處理。
3.根據審批的意見，進行差異處理，從而調整賬項。
4.在報經審批的財產清查結果的意見批準后，應從“待處理財產損溢”科目中轉出，按批準意見處理。
（二）科目設置及核算要求
1.科目設置
企業應設置“待處理財產損溢”科目，并分別開設“待處理非流動資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個二級明細分類科目進行核算。
2.核算要求
對于各項待處理財產物資的盤盈凈值，在處理前先記入“待處理財產損溢”科目的貸方；處理后將盤盈凈值從該科目的借方結轉至相關科目；對于各項待處理財產物資的盤虧及毀損金額，在處理前記入該科目的借方，在處理后從該科目的貸方轉出，并根據不同的原因將損失金額結轉至相關科目，該科目期末無余額。
企業由于財產清查而記入“待處理財產損溢”科目的盤盈或盤虧、毀損的金額，應于期末結賬前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。若在期末結賬前尚未批準的，在對外提供財務會計報告時，先按相關規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調整會計報表相關項目的年初數。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）不同財產物資清查方法的運用及其會計處理
1.庫存現金清查結果的處理
（1）盤虧
批準前
屬于現金短缺，應按實際短缺的金額
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：庫存現金
批準后
屬于應由責任人或責任單位賠償的部分
借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人或單位）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
屬于無法查明的其他原因
借：管理費用——現金短缺
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
（2）盤盈
報批前：
屬于現金溢余，按實際溢余的金額
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
屬于應支付給有關人員或單位的，
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）
屬于無法查明原因的
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：營業外收入——現金溢余
【例題·多選題】“待處理財產損溢”賬戶貸方核算的內容有（ ）。
A.盤盈的財產物資數額
B.盤虧的財產物資數額
C.盤盈的財產物資轉銷數額
D.盤虧的財產物資轉銷數額
【正確答案】AD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
2.銀行存款清查結果的處理
銀行存款日記賬的核對三個環節：
一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符。
二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。
三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單進行的相互逐筆核對，賬實核對。
未達賬項概念：是指由于企業與銀行取得憑證在傳遞時間上的差異，導致記賬時間不一致而發生的一方已取得結算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種類型：
（1）銀行已記作企業存款的增加，而企業尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。如托收貨款和銀行支付給企業的存款利息等。（銀收企未收）
（2）銀行已記作企業存款的減少，而企業尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項。（銀付企未付）
（3）企業已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續。（企收銀未收）
（4）企業已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項。（企付銀未付）
上述任何一種類型的未達賬項存在，都會使企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符。
企業在與銀行對賬過程中，如發現未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后雙方余額如果仍不相符，則需進一步查明原因，直至核對相符。現舉例說明“銀行存款余額調節表”的具體編制方法。
【例7-2】某企業20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉來的對賬單的余額為182 600元，經過逐筆核對發現有以下未達賬項：
8月29日，企業委托銀行代收的款項234 050元，銀行已經收妥入賬，企業尚未接到銀行的收款通知；
8月29日，企業因采購材料開出轉賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉賬；
8月30日，企業銷售商品收到購入單位送存的轉賬支票，列明金額450 000元，企業尚未將轉賬支票及時送存銀行；
8月31日，銀行代企業支付某項公用事業費用8 700元，企業尚未接到銀行的付款通知。
根據以上資料編制“銀行存款余額調節表”，調整雙方余額。“銀行存款余額調節表”的格式及調節結果見表7-4.
表7-4 銀行存款余額調節表
20×9年8月31日 金額單位：元
|
項 目
|
金額
|
項 目
|
金額
|
|
銀行存款日記賬
|
250 800
|
銀行對賬單
|
182 600
|
|
加：銀行已收、企業未收
|
234 050
|
加：企業已收、銀行未收
|
450 000
|
|
減：銀行已付、企業未付
|
8 700
|
減：企業已付、銀行未付
|
156 450
|
|
調節后余額
|
476 150
|
調節后余額
|
476 150
|
采用這種方法進行調整，若在雙方記賬無差錯的情況下，調節后的余額一般應相等，表明企業當時實際可以動用的款項。
需要指出的是：①“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，并不能作為調節銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達賬項而使雙方賬面余額出現的差異，無需作賬面調整，待結算憑證到達后再進行賬務處理，登記入賬。
②期末，企業的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進行核對，以及根據未達賬項編制“銀行存款余額調節表”的工作應由出納以外的會計核對和編制。
【例題·判斷題】經過銀行存款余額調節表調節后的存款余額，是企業可動用的銀行存款實有數。（ ）
【正確答案】√
【例題·多選題】編制“銀行存款余額調節表”時，應調整企業銀行存款日記賬余額的業務有（ ）。
A.企業已收，銀行未收
B.企業已付，銀行未付
C.銀行已收，企業未收
D.銀行已付，企業未付
【正確答案】CD
【例題·單選題】對企業與其開戶銀行之間的未達賬項，進行賬務處理的時間是（ ）。
A.編好銀行存款余額調節表時
B.查明未達賬項時
C.收到銀行對賬單時
D.實際收到有關結算憑證時
【正確答案】D
【例題·單選題】銀行存款余額調節表中調節后的余額是（ ）。
A.銀行存款賬面余額
B.對賬單余額與日記賬余額的平均數
C.對賬日企業可以動用的銀行存款實有數額
D.銀行方面的賬面余額
【正確答案】C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.實物清查結果的會計處理
步驟一：在報經有關部門批準處理前，根據“存貨類財產物資賬存、實存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實際成本，記如“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目調整存貨類財產物資的賬面價值，使其賬實相符；
步驟二：在報經有關部門批準處理后，根據存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結果，將“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結轉至不同的有關賬戶，以落實經濟責任。
（1） 盤盈
報批前：
借：原材料、庫存商品等
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
報批后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用
（2）盤虧
報批前：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：原材料、庫存商品等
報批后：
屬于自然損耗產生的定額內損耗
借：管理費用
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的短缺與毀損，
借：其他應收款（保險賠償、過失人賠償）
原材料、銀行存款（殘料價值）
管理費用（凈損失）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損
借：其他應收款（保險賠償、過失人賠償）
原材料、銀行存款（殘料價值）
營業外支出（凈損失）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
對非正常損失還應將該存貨采購中發生的進項稅額轉出。
報批前增加分錄：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
報批后增加分錄：
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
【例7-3】某企業在2009年9月30日，對存貨類財產物資進行清查時，發現由于存貨資產的盤盈、盤虧及毀損，使得賬實不符。根據清查結果，編制“存貨類資產賬存、實存對比表”所列示的有關盤盈、盤虧及毀損情況如下：
（1） 盤盈甲產品10件，后經查明是由于收發計量上的誤差所造成的，該庫存商品的單位成本為80元。
（2）乙產品毀損50件，實際單位成本為20元，單位殘料價值為2元，作原材料入庫。后經查明系責任人工作過失所造成的損失，應由責任人賠償400元。假定不考慮進項稅額轉出。
【答案】
根據上述資料，編制會計分錄如下（注：假設不考慮相關稅金）：
處理前調整庫存商品的賬面價值，使其賬實相符：
借：庫存商品——甲產品 800
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1 000
貸：庫存商品——乙產品 1 000
報經有關部門批準處理后，分別不同情況處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800
貸：管理費用 800
借：其他應收款——××責任人 400
原材料 100
管理費用 500
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1 000
