第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員對審核無誤的原始憑證按照內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。是登記賬簿的直接依據(jù)，又稱分錄憑證。
二、記賬憑證的種類
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，便于按經(jīng)濟業(yè)務對會計人員進行工作分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作提供方便，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務較多的單位。
同時對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。
這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務，而將所有經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
【注意】單式記賬憑證的編制原理，仍然是借貸記賬法，屬于復式記賬法，而不是單式記賬法。只不過對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要同時使用借式記賬憑證和貸式記賬憑證。
【例題·多選題】記賬憑證按其填列方式分類分為（ ）。
A.收款憑證
B.復式憑證
C.付款憑證
D.單式憑證
【正確答案】BD
#p#副標題#e#
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三、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用都在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：
（1）記賬憑證的名稱；
（2）記賬憑證的日期；
【例題·單選題】4月15日行政管理人員王明將標明為3月26日的發(fā)票拿來報銷，經(jīng)審核后會計人員依據(jù)該發(fā)票編制記賬憑證時，記賬憑證的日期應為（ ）。
A.3月26日
B.3月31日
C.4月1日
D.4月15日
【正確答案】D
（3）記賬憑證的編號；
（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；
（7）記賬標記；
（8）所附原始憑證的張數(shù)；
（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、記賬憑證的填制要求
（一）基本要求
填制記賬憑證有助于使記賬更為條理化，保證記賬工作的質(zhì)量，也能簡化記賬工作，提高核算效率。
填制記賬憑證的基本要求如下：
1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應連續(xù)編號，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法。
3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。
原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，如憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。
#p#副標題#e#
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【聯(lián)想記憶】區(qū)分原始憑證復印件與原始憑證分割單的方法：對于原始憑證復印件來說，是同一企業(yè)不同記賬憑證都需要此原始憑證。如果是不同企業(yè)共同享有一張原始憑證，那么就要開具原始憑證分割單，即每一個企業(yè)根據(jù)自己負擔項目和金額做會計處理。
6.填制記賬憑證若發(fā)生錯誤，應當重新填制。（結(jié)合第五章會計賬簿第五節(jié)錯賬更正方法學習）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴格會計核算手續(xù)。
【例題·單選題】下列記賬憑證中可以不附原始憑證的是（ ）。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉(zhuǎn)賬憑證
D.用于結(jié)賬的記賬憑證
【正確答案】D
【答案解析】除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（二）收款憑證的填制要求（滿足記賬憑證填制要求后的進一步要求）
收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。
收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；
在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目；
日期填寫的是編制本憑證的日期；
右上角填寫編制收款憑證的順序號；
“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；
“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務事項重記或漏記；
“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額；
該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最后分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。
（三）付款憑證的填制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強化對付款業(yè)務的管理。
【例題】2008年5月14日，用庫存現(xiàn)金購買辦公用品4 000元。
第一步：思考會計分錄：
借：管理費用 4 000
貸：庫存現(xiàn)金 4 000
第二步：判斷采用什么憑證，屬于現(xiàn)金付款憑證。
第三步：填制憑證，注意填制要求。
（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求
適用范圍：不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付時使用這一憑證類型。
【例題】2008年5月31日，計提本月管理用固定資產(chǎn)的折舊金額60 000元。
第一步：思考會計分錄：
借：管理費用 60 000
貸：累計折舊 60 000
第二步：判斷憑證類型：轉(zhuǎn)賬憑證
第三步：填制憑證，注意填制要求。
#p#副標題#e#
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（五）一筆業(yè)務涉及多種記賬憑證的編制
在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
【例題·多選題】張三出差回來，報銷差旅費1000元，原預借1500元。交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有（ ）。
A.付款憑證
B.收款憑證
C.原始憑證
D.轉(zhuǎn)賬憑證
【正確答案】BD
【答案解析】在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
五、記賬憑證的審核
為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務，除了填制記賬憑證的人員應當認真負責、正確填制、加強自審以外，同時還應建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。因此，記賬憑證的審核應注意以下幾點：
1.內(nèi)容是否真實。
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
出納人員在辦理收款或付款后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
【例題·單選題】下列內(nèi)容不屬于記賬憑證審核的是（ ）。
A.憑證是否符合有關(guān)的計劃和預算
B.會計科目使用是否正確
C.憑證的內(nèi)容與所附憑證的內(nèi)容是否一致
D.憑證的金額與所附憑證的金額是否一致
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是記賬憑證審核的內(nèi)容。
