第三章 會計等式與復式記賬
第二節 復式記賬
記賬方法，是指在會計科目中記錄經濟交易與事項的具體手段及方式。
記賬方法按其登記經濟交易與事項方式的不同（簡稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。
單式記賬法：對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權、債務方面發生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經濟個體家庭。現這種方法已經被淘汰，不需要掌握。
一、復式記賬法
復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。
復式記賬法是對全部經濟交易與事項均進行完整且相互聯系的記錄的一種記賬方法。
復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：
1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。
2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。
目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。
復式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。
【例題·判斷題】復式記賬法，是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。（ ）
【正確答案】√
【答案解析】復式記賬法是以會計等式資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄，系統地反映每一項經濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。
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二、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，即將發生的經濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。
（二）借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。
“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質和結構（會計科目所反映的經濟內容，即會計科目性質決定的）。
（三）借貸記賬法的會計科目結構
會計科目是賬戶的名稱，經濟業務最終是要根據記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的。
1.資產類會計科目的結構
資產類科目的結構是，科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。資產類科目期末如有余額，應該在借方。
資產類會計科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：
資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
特殊資產類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等。
【例題·單選題】某企業“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設該企業“累計折舊”當年的借方發生額為200萬元，貸方發生額為300萬元，則該企業“累計折舊”的年末余額為（ ）。
A.貸方500萬元
B.借方500萬元
C.貸方700萬元
D.借方700萬元
【正確答案】C
【答案解析】特殊類資產科目的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額＝600＋300－200＝700，所以答案選C。
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2.負債及所有者權益類會計科目的結構
“資產=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。
負債及所有者權益類科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：
負債及所有者權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
3.成本類會計科目的結構
成本類科目的結構與資產類科目的結構一致，其內部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。
4.損益類會計科目的結構
損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發生，最終會導致所有者權益發生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。
收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產類會計科目的結構類似。
（1）收入類會計科目的結構。
（2）費用類會計科目的結構。
【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（ ）。
A.當年利潤一定是負數
B.當年利潤一定是正數
C.損益類科目發生額在結賬時均已轉入“本年利潤”科目
D.當年利潤一定是零
【正確答案】C
【答案解析】損益類科目期末結轉入“本年利潤”科目，所以C正確。
上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。
注：權益與所有者權益的區別與聯系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區分權益與所有者權益。注：權益與所有者權益的區別與聯系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區分權益與所有者權益。
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注：權益與所有者權益的區別與聯系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區分權益與所有者權益。注：權益與所有者權益的區別與聯系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區分權益與所有者權益。
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（四）借貸記賬法的記賬規則
所謂記賬規則，就是指記錄經濟交易或事項時所應遵循的規則。
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發生經濟交易或事項時，企業必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。
為了說明借貸記賬法的記賬規則，以前述【例題】的部分業務進行講解。
【例題】長江公司2010年1月31日資產總額為500萬元，負債和所有者權益總額為500萬元，資產與權益總額相等。假設長江公司2010年2月份發生以下資產、負債、所有者權益變動的經濟業務事項：
（1）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行。
借：銀行存款 20 000
貸：短期借款 20 000
（2）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。
借：應付賬款 20 000
貸：銀行存款 20 000
（3）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。
借：銀行存款 100 000
貸：實收資產 100 000
（4）長江公司因縮小經營規模經批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發還給投資者。
借：實收資產 50 000
貸：銀行存款 50 000
（5）長江公司向銀行提取現金12萬元。
借：庫存現金 120 000
貸：銀行存款 120 000
（6）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。
借：應付賬款 100 000
貸：短期借款 100 000
（7）經批準長江公司將盈余公積8萬元轉增資本。
借：盈余公積 80 000
貸：實收資本 80 000
（8）長江公司經研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項未付。
借：利潤分配 30 000
貸：應付股利 30 000
（9）長江公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠4萬元債務轉為資本。
借：應付賬款 40 000
貸：實收資本 40 000
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（五）會計科目的對應關系和會計分錄
1.會計科目的對應關系
會計科目之間形成的一定的相互關聯、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。
2.會計分錄
會計分錄是指對某項經濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。
為了保證賬簿記錄的正確性，在經濟交易或事項登記入賬前：
第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目；
第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；
第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；
第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。
編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。
在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。
會計分錄分類：
根據會計科目對應關系的不同情況（涉及會計科目的多少），會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。
復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。
復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。
應注意的是，“多借多貸”復合分錄的對應關系應從總體上實現借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經濟交易或事項客觀存在復雜關系時，才需要編制多借多貸的復合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。
【例題·多選題】下列賬戶內部關系中，正確的是 （ ）。
A.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額
B.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額
C.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額
D.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額
【正確答案】AD
【答案解析】資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方的發生額權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方的發生額
【例題·單選題】下列選項能夠引起資產增加的是（ ）。
A.提取盈余公積
B.資本公積轉增實收資本
C.企業經銷商品，貨款未收
D.支付職工的工資
【正確答案】C
【答案解析】應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權益內部一增一減，總額不變。
【例題·單選題】某企業經批準將已發行的債券轉為實收資本，該項業務會導致（ ）。
A.資產增加、負債減少
B.負債減少、所有者權益增加
C.收入減少、資產增加
D.費用增加、所有者權益減少
【正確答案】B
【答案解析】企業的債券轉為實收資本，負債減少，所有者權益增加。
【例題·單選題】“應收賬款”賬戶月末余額等于（ ）。
A.期初余額+本期借方發生額-本期期末余額
B.期末余額-本期貸方發生額+本期借方發生額
C.期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
D.本期借方發生額+本期貸方發生額-本期期初余額
【正確答案】C
【答案解析】應收賬款屬于資產類賬戶，所以C選項正確。
【例題·單選題】下列經濟業務中，借記資產類科目，貸記負債類科目的是（ ）。
A.從銀行提取現金
B.接受投資
C.賒購商品
D.以現金償還債務
【正確答案】C
【答案解析】賒購商品屬于資產增加，負債增加，所以答案選C.
【例題·判斷題】借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。（ ）
【正確答案】√
【答案解析】借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。
【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權和債務。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，沒有實際的代表含義。
【例題·判斷題】一般而言，費用（成本）類賬戶結構與權益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結構與資產類賬戶相同。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】一般而言，費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結構與權益類賬戶相同。
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（六）借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
平衡關系主要包括三個方面：
（1）全部會計科目的借方期初余額合計數=全部會計科目的貸方期初余額合計數。
（2）全部會計科目的本期借方發生額合計數=全部會計科目的本期貸方發生額合計數。
（3）全部會計科目的借方期末余額合計數=全部會計科目的貸方期末余額合計數。
上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。
試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規則為理論基礎，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。
2.試算平衡的分類
試算平衡分為發生額試算平衡法與余額試算平衡法。
（1）發生額試算平衡法。根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，來判斷一定時期內會計記錄是否正確，即根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，來檢驗本期發生額記錄是否正確，用公式表示為：
全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計
（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
實務中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。
余額試算平衡表
在編制試算平衡表時，還應注意以下幾點：
首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。
其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。
最后，即使實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。
一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發現的。如：
（1）一筆經濟業務事項重復記錄；
（2）借貸方同時漏記；
（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；
（4）用錯會計科目名稱。
【例題·單選題】在實際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制（ ）。
A.余額表
B.發生額平衡表
C.資產負債表
D.試算平衡表
【正確答案】D
【答案解析】余額試算平衡采用的方式是編制試算平衡表。
【例題·判斷題】只要實現了期初余額、本期發生額和期末余額三欄的平衡關系，就說明賬戶記錄正確。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】即使實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。
【例題·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（ ）。
A.某項經濟業務未入賬
B.某項經濟業務重復記賬
C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應借應貸賬戶中金額不等
【正確答案】D
【答案解析】應借應貸賬戶中金額不等會導致最后的合計數不等，所以只有D選項是可以發現的錯誤。
【例題·判斷題】會計期末進行試算平衡時，如果試算平衡了，就可以說明賬戶記錄是正確的。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】有幾種試算平衡是查不出來的，比如顛倒方向、漏記、重記相同金額，記錯方向且金額相等。
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三、總分類科目與明細分類科目的平行登記
（一）總分類科目與明細分類科目的關系
總分類科目與其所屬明細分類科目在總金額上應當相等。
聯系：
（1）反映的經濟業務的內容相同；
（2）登記賬簿的原始依據相同。
區別：
（1）反映的經濟業務內容詳細程度不同；
（2）作用不同：總分類科目對明細分類科目具有統馭控制作用；明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用。
（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記
總分類科目與明細分類科目平行登記，是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類科目的方法。
總分類科目與明細分類科目平行登記要求做到：
1.（依據相同）所依據會計憑證相同。
2.（方向相同）借貸方向相同。即將經濟業務記入總分類科目和明細分類賬科目，記賬方向必須相同。
3.（期間相同）所屬會計期間相同。即對每項經濟業務在記入總分類科目和明細分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部予以登記。（并不是必須同一天平行登記）
4.（金額相等）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等。這里包含以下含義：
第一：總分類科目本期發生額與其所屬明細分類科目本期發生額的合計相等；
第二：總分類科目期末余額與其所屬明細分類科目期末余額的合計相等。
平行登記作用：利用總分類科目與其所屬明細分類科目平行登記的要求，我們可以通過定期核對雙方記錄，來檢查科目的記錄是否正確、完整。
【例題·單選題】下列關于平行登記的表述正確的選項是（ ）。
A.平行登記的理論依據是會計恒等式
B.平行登記要求總分類科目與明細分類科目必須在同一天登記
C.平行登記是登記總分類科目與其明細分類科目的一種方法
D.平行登記是借貸記賬法下試算平衡的一種方法
【正確答案】C
【答案解析】A、會計恒等式是復式記賬、試算平衡、編制資產負債表和設置賬戶、科目的理論基礎和依據不包括平行登記。B、平行登記要求總分類科目與明細分類科目可以不是同一天。
【例題·多選題】運用平行登記法登記總賬和明細賬時，必須做到（ ）。
A.詳簡程度相同
B.記賬方向相同
C.記賬金額相等
D.記賬期間相同
【正確答案】BCD
【答案解析】詳簡程度不同，所以A錯誤。
【例題·多選題】總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到（ ）。
A.會計憑證相同
B.借貸方向相同
C.會計期間相同
D.金額相同
【正確答案】ABC
【答案解析】D應該是金額相等，所以D錯誤。
