第七章 財產清查
第一節 財產清查
1.財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。
2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產進行盤點和核對。
3.全面清查的情況： (1)年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確; (2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系; (3)中外合資、國內聯營; (4)開展清產核資; (5)單位主要負責人調離工作。
4.局部清查：(1)清查的主要對象是流動性較大的財產，如現金、材料、在產品和產品、債權債務。(2)需進行局部清查的情況a.對于現金應由出納員在每日業務終了時點清，做到日清月結;b.對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次; c.對于材料、在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次; d.對于債權債務，應在年度內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。
5.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。 (1)定期清查：這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。
(2)不定期清查：其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時對現金、銀行存款所進行的清查;更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。目的在于查明情況，分清責任。
6.清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。
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第二節 財產清查的方法
6.庫存現金的清查(1) 在進行現金清查時，為了明確責任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現金。(2)現金盤點后，應根據盤點的結果及現金日記賬核對的情況，填制“現金盤點報告表”。(3)現金盤點報告表也是重要的原始憑證。 (4)“現金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。
7.銀行存款的清查(1)銀行存款的清查與庫存現金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。
(2)對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產清查方法。(3)對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。
(4)實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。(5)所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。
8.未達賬項的四種情況：(1)企業已收，銀行未收;(2)企業已付、銀行未付;(3)銀行已收、企業未收;(4)銀行已付，企業未付。出現上述第1.4兩種情況會使“本企業銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”;出現上述第2.3兩種情況會使“本企業銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。
9.編制銀行存款余額調節表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。
10、實物資產清查時，實物資產的保管員必須在場，并參加盤點工作。
11.實地盤點法
(1)對于實物資產的清查，應從數量和質量兩個方面進行。
(2)檢查實物資產的數量，則主要通過采用點數、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術方法來進行。
實地盤點實物資產的技術方法主要有如下幾種：A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產成品或機器設備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小，數量多，不便逐一清點的財產，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數量，然后再推算總體數量的方法。
12.技術推算法(1)這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技術推算法。(2)盤點結束后，將“盤點單”的實存數額與賬面結存數額核對。若發現某些財產物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧數額。實存賬存對比表是財產清查的重要報表，是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經濟責任的重要依據，應認真填報。
13.往來款項的清查方法(1) 往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。(2)往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”，該表不是原始憑證。
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第三節 財產清查結果的處理
14.財產清查結果處理的要求 ：一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償，記入其他應收款賬戶;因管理不善原因造成的損失，應作為企業管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業的營業外支出。
15.財產清查結果的處理步驟和方法
(一)審批之前的處理;
1.財產清查中發現的盤盈，盤虧，在報經有關領導審批之前，根據財產盤盈，盤虧的數字，編制會計分錄。
2.同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準
(二)審批之后的處理
1.財產盤盈的賬務處理 ;
(1)發現時(審批前)
借：原材料
庫存商品
庫存現金
貸：待處理財產損溢
(2)審批后
a.原材料盤盈
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
b.現金盤盈
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
2.財產盤虧的賬務處理
(1)原材料或商品盤虧
a.原材料或商品盤虧，審批前的賬務處理
借：待處理財產損溢
貸：原材料
庫存商品
b.原材料或商品盤虧，審批后的賬務處理
借：其他應收款
管理費用
營業外支出
貸：待處理財產損溢
