第四章 主要經濟業務事項賬務處理
一. 核算內容與賬戶設置
(一)核算內容
《企業財務通則》將資金籌集劃分為權益籌資和債務籌資兩大類。
權益投資是指企業籌集權益資金的財務活動。包括實收資本(股本)，資本公積，盈余公積和未分配利潤。
債務籌資是指企業籌集債務資金的財務活動。包括短期借款，長期借款，一般需支付利息。
(二)權益籌集賬戶設置
投入資本是指投資人即企業所有者投入企業經營活動的各種財產物資。
出資方式：可以是貨幣資金，實物也可以是無形資產等。
來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人投入資本，外商投入資本。
應設置“實收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現金”，“固定資產”等賬戶。
1.“實收資本(股本)”賬戶
實收資本是指企業實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應通過“股本”科目核算，是所有者權益的主要內容。
實收資本(股本)
借方 貸方
實收資本的減少數 期初余額
實收資本的增加數
余額：期末實收資本的實有數
2.“資本公積”賬戶
資本公積是指企業收到投資者超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價和直接計入所有者權益的利得和損失等。
資本公積
借方 貸方
資本公積的減少數 期初余額
資本公積的增加數
余額：期末資本公積的實有數
3.“庫存現金”賬戶
庫存現金是指存放在企業財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。
庫存現金
借方 貸方
期初余額
庫存現金的增加數
庫存現金的減少數
余額：期末庫存現金的實有數
4.“銀行存款”賬戶
用來核算企業存入銀行的各種存款的收入，支出和結存情況的賬戶。
銀行存款
借方 貸方
期初余額
銀行存款的增加數
銀行存款的減少數
余額：期末銀行存款的實有數
5.“固定資產”賬戶
企業的固定資產具備兩個特征：
第一，企業持有固定資產的目的，是為了生產商品，提供勞務，出租或經營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區別于商品等流動資產的重要標志。
第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。
固定資產的取得應按其取得成本入賬，固定資產取得時的成本包括買價，各種稅金，運輸和保險等相關費用，以及為固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。
【例1】(單)某公司為生產乙產品從異地購入一條專用生產線，其主體設備買價為300，000元，運輸和保險費1000元，采購員差旅費2000元，投入使用前委托專業公司進行安裝調試，共發生費用37，000元。該固定資產的入賬金額()。
A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000
[答案] C
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二 投入資本的核算舉例
【例2-1】海西有限責任公司設立，收到股東出資1200 00元，款項存入銀行。會計分錄如下：
借：銀行存款 1200 00
貸：實收資本 1200 00
【例2-2】海西有限責任公司收到股東投入的機器設備一臺，投資約定價值為500 000元。會計分錄如下：
借：固定資產 500 000
貸:實收資本 500 000
【例3】(單)某公司接受投資者投入生產設備1臺價值10萬元，應編制會計分錄()。
A 借：生產設備 10 0000
貸：固定資產 10 0000
B 借：固定資產 10 0000
貸：銀行存款 10 0000
C 借：固定資產 10 0000
貸：實收資本 10 0000
D 借：實收資本 10 0000
貸：固定資產 10 0000
[答案] C
【例4】(單)M公司由于甲，乙兩方共出資100萬元組建而成。經營一年后，經協議決定接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均未發生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加()元
A 50 B 100 C 150 D 120
[答案] A
三 銀行借款的核算
(一)企業向債權人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。
1.短期借款
短期借款的會計處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項主要內容。
利息費用從性質上來看，屬于財務費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。
2.長期借款
長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。
(二)賬戶的設置
為了核算短期借款，長期借款的借入，償還情況，企業應設置“短期借款”，“長期借款”，“財務費用”，“應付利息”賬戶。
1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。
短期借款
借方 貸方
償還短期借款 期初余額
取得短期借款
余額：期末尚未償還的短期借款
2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。
長期借款
借方 貸方
償還長期借款 期初余額
取得長期借款
余額：尚未償還的長期借款
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.“財務費用”賬戶是為了核算企業所發生的財務費用的賬戶。
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等發生的費用，包括利息支出，匯兌損失以及相關手續費內容。該賬戶是損益類賬戶
財務費用
借方 貸方
本期發生的利息支出，借款手續費，匯兌損失等費用
1利息收入，匯兌收益費用
2期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用
4.“應付利息“賬戶是反映企業按合同約定應支付的利息情況的賬戶，該賬戶是負債賬戶。
應付利息
借方 貸方
實際支付的應付利息 期初余額
按合同利率計算應付未付的利息
余額：企業應付未付的利息
【例5-1】海西有限責任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。會計分錄如下：
借：銀行存款 80 000
貸：短期借款 80 000
【例5-2】預提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。
會計分錄如下：
借：財務費用 480
貸：應付利息 480
【例5-3】用銀行存款支付應付未付的短期銀行借款利息960元。
會計分錄如下：
借：應付利息 960
貸：銀行存款 960
【例5-4】海西責任有限責任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款60 000元存入銀行。會計分錄如下：
借：銀行存款 60 000
貸：長期借款—本金 60 000
【例6】(單)某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貸款，應編制會計分錄為()。
A 借：銀行存款 30 000
貸：長期借款 30 000
B 借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
C 借：應付賬款 30 000
貸：短期借款 30 000
D 借：應收賬款 30 000
貸：短期借款 30 000
[答案] C
【例7】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100 000元，每月月末計提當月應負擔的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編制的以下相關會計分錄中，正確的是()
A 借：短期借款 100 000
貸：銀行存款 100 000
B 借：應付利息 100 000
貸：銀行存款 100 000
C 借：財務費用 500
貸：應付利息 500
D 借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
[答案] ACD
