第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

　　考情分析：

　　本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點(diǎn)的章節(jié)，直接關(guān)系到對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)能否入門(mén)，同時(shí)也是學(xué)習(xí)以后各章的基礎(chǔ)。

　　本章內(nèi)容較多，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶與科目的關(guān)系、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶的平行登記等內(nèi)容。

　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式

　　會(huì)計(jì)等式----是反映各會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　（一）會(huì)計(jì)恒等式

　　企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項(xiàng)資產(chǎn)都有其來(lái)源，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時(shí)就有一定的權(quán)益；反之有一定的權(quán)益，同時(shí)就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”（即企業(yè)的“負(fù)債”）。會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步用公式表示為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　或：

　　資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)人權(quán)益”（負(fù)債）和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)人權(quán)益”（負(fù)債）和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。

　　上述等式表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時(shí)也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素。由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”（或：第一等式）。

　　(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

　　【例3一l】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開(kāi)戶銀行。

　　這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

　　【例3—2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫(kù)存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少而另一個(gè)項(xiàng)目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

　　(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

　　【例3—3】甲企業(yè)于20××年1月15日開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000元，償還前欠貨款。

　　這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少18000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額減少，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

　　（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

　　【例3—4】甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。

　　這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而長(zhǎng)期借款則增加了30000元，實(shí)際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來(lái)償還一部分舊債。負(fù)債方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。

#p#副標(biāo)題#e#