第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。
一、貨幣資金的清查方法
（一）庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。
庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。
通過庫存現(xiàn)金的清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合有關(guān)規(guī)定（如：是否有白條頂庫；是否超限額留存現(xiàn)金；是否有公款私存等），又要檢查賬實是否相符。
在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
注意：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。
庫存現(xiàn)金盤點報告表
年 月 日
| 實存金額 |
賬存金額 |
對比結(jié)果 |
備注 |
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溢余 |
短缺 |
|||
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負責人簽章： 盤點人簽章： 出納員簽章
【例題21·單選題】現(xiàn)金清查時，在盤點結(jié)束后應根據(jù)盤點結(jié)果，編制( )。
A．盤存單 B．實存賬存對比表
C．現(xiàn)金盤點報告表 D．對賬單
【答案】C
【例題22·多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有（?。?。
A．庫存現(xiàn)金只需要定期清查
B．庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避
C．清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金
D．現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬
【答案】ABCD
【例題23·多選題】關(guān)于現(xiàn)金清查，下列說法中正確的有（?。?/div>
#p#副標題#e#
A．庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點法
B．出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對
C．根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄
D．通過庫存現(xiàn)金的清查，只需要檢查賬實是否相符
【答案】ABC
【例題24·判斷題】由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。（ ）
【答案】√
【例題25·判斷題】對現(xiàn)金清查時，一定要有出納人員在場。( )
【答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
?。ǘ┿y行存款的清查
銀行存款采用與銀行核對賬目的方法進行清查。清查前先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性，然后將銀行對賬單與本單位登記的“銀行存款日記賬”逐筆核對，以查明銀行存款的收入、支出和結(jié)余的記錄是否正確。
在實際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：一是存在“未達賬項”，即由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項，包括以下四種情況：(1)企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已作為存款增加入賬，但銀行尚未入賬【即：企業(yè)已收、銀行未收】；(2)企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未付款、未入賬【即：企業(yè)已付、銀行未付】；(3)銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未收到通知，未入賬【即：銀行已收、企業(yè)未收】；(4)銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未收到通知，未入賬【即：銀行已付、企業(yè)未付】。二是企業(yè)或者銀行賬目存在錯誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯等問題。
如果通過清查發(fā)現(xiàn)未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，即在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬金額，然后驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)的雙方余額是否相等。
【例7—1】2008年6月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為100000元，銀行對賬單的余額為105000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：
(1)29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計3 000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)?！炯矗浩髽I(yè)已收、銀行未收】
(2)29日，企業(yè)采購原材料開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計l 000元，企業(yè)已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬?！炯矗浩髽I(yè)已付、銀行未付】
(3)30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計l 000元，銀行尚未入賬。【即：企業(yè)已付、銀行未付】
(4)30日，銀行代企業(yè)收回貨款9 000元，收款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬?！炯矗恒y行已收、企業(yè)未收】
(5)30日，銀行代企業(yè)付電費2 000元，付款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬?！炯矗恒y行已付、企業(yè)未付】
(6)30日，銀行代企業(yè)付水費l 000元，付款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。【即：銀行已付、企業(yè)未付】
根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
表7-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位：元
| 項目 |
金額 |
項目 |
金額 |
|
銀行存款賬面余額 |
100000 |
銀行對賬單賬面余額 |
105000 |
|
加：銀行已收，企業(yè)未收 |
|
加：企業(yè)已收，銀行未收 |
|
|
（1）銀行代收款項 |
9000 |
（1）存入的轉(zhuǎn)賬支票 |
3000 |
|
減：銀行已付，企業(yè)未付 |
|
減：企業(yè)已付，銀行未付 |
|
|
（1）銀行代付電費 |
2000 |
（1）開出轉(zhuǎn)賬支票 |
1000 |
|
（2）銀行代付水費 |
1000 |
（2）開出現(xiàn)金支票 |
1000 |
|
調(diào)節(jié)后余額 |
106000 |
調(diào)節(jié)后余額 |
106000 |
如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等，則一般說明企業(yè)與銀行的記賬沒有差錯。若不相等，則表明一方或雙方記賬有差錯，應進一步核對，及時查明原因，并按照錯賬更正的方法予以更正。
需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄，所以不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面余額，各項未達賬項要待收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)收、付結(jié)算憑證時，才進行賬務處理。
其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例題26·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進行核對。
A．銀行存款日記賬和總分類賬
B．銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
C．銀行存款日記賬和銀行對賬單
D．銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
【答案】C
【例題27·單選題】在記賬無誤的情況下，銀行對賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。
A．應付賬款 B．應收賬款
C．外埠存款 D．未達賬款
【答案】D
【例題28·單選題】“未達賬項”是指由于會計憑證傳遞引起的( )。
A．雙方登記金額不一致的賬項
B．一方重復記賬的賬項
C．一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未登記入賬的賬項
D．雙方均尚未入賬的賬項
【答案】C
【例題29·單選題】對于未達賬項進行賬務處理的時間是( )。
A．收到銀行轉(zhuǎn)來對賬單
B．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制完畢
C．待收到相關(guān)的原始憑證
D．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制前
【答案】C
【例題30·多選題】下列屬于未達賬項的有( )。
A．企業(yè)收到支票存入銀行，并已記銀行存款增加，銀行尚未記賬
B．銀行代企業(yè)付水電費，企業(yè)尚未入賬
C．企業(yè)開出一張支票支付購料款，并記銀行存款減少，銀行未接到支票
D．銀行收到某單位給企業(yè)的匯款，已記銀行存款增加，企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABCD
【例題31·判斷題】“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（ ）
【答案】×
【例題32· 判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（ ）
【答案】√
【例題33·判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（ ）
【答案】×
【例題34·判斷題】銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。（ ）
【答案】√
【例題35·判斷題】企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款的期末余額少于銀行對賬單的余額，這種現(xiàn)象即是短款。（ ）
【答案】×
【例題36·判斷題】對于各種未達賬項，會計人員應根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記入賬。（ ）
【答案】×
【例題37·判斷題】未達賬項是指企業(yè)尚未記賬的賬項。（ ）
【答案】×
【例題38·判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的是為了消除未達賬項的影響，并且作為原始憑證證據(jù)登記銀行存款日記賬。( )
【答案】×
【例題39·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用是用來驗證銀行與本單位雙方所記賬目是否正確。( )
【答案】×
【例題40·判斷題】銀行已收款入賬，企業(yè)由于未收到相關(guān)憑證尚未入賬的未達賬項，會造成企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。( )
【答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例題41· 單選題】某企業(yè)2009年1月31日與開戶銀行對賬時，企業(yè)賬面余額為14 500元，銀行對賬單余額為18 000元，查明的未達賬項有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷貨款4 300元，企業(yè)尚未入賬；二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為（ ）元。
A．19 600 B．11 000
C．18 800 D．21 500
【答案】C
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額=14500+4300=18800
【例題42·單選題】某企業(yè)月末銀行存款日記賬余額為80 000元，銀行送來的對賬單余額為82 425元，經(jīng)對未達賬項調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83 925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額是（ ）元。
A．3 925 B．83 925
C．82 425 D．80 000
【答案】B
【解析】企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額=調(diào)節(jié)后雙方的余額
【例題43·單選題】紅星企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為155000元，銀行對賬單的余額為182000元。經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：
?。?）企業(yè)收到一張支票48 000元，已登記銀行存款增加，而銀行尚未記賬；
?。?）企業(yè)開出支票支付購貨款30 000元，持票單位未到銀行轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬；
?。?）企業(yè)委托銀行代收款項47 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未記賬；
?。?）銀行代企業(yè)支付水費2 000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬
則紅星企業(yè)2010年6月30日實際可動用的存款數(shù)額為（ ）元。
A．202000 B．230000 C．200000 D．152000
【答案】C
【解析】
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2010年6月30日 單位：元
| 項目 |
金額 |
項目 |
金額 |
|
企業(yè)銀行存款日記賬余額 |
155000 |
銀行對賬單余額 |
182000 |
|
加：銀行已收，企業(yè)未收 |
47000 |
加：企業(yè)已收，銀行未收 |
48000 |
|
減：銀行已付，企業(yè)未付 |
2000 |
減：企業(yè)已付，銀行未付 |
30000 |
|
調(diào)節(jié)后的存款余額 |
200000 |
調(diào)節(jié)后的存款余額 |
200000 |
#p#副標題#e#
一、貨幣資金的清查方法
?。ǘ┿y行存款的清查
【例題44·多選題】下列屬于未達賬項的有（ ）。
A. 企業(yè)已收，銀行未收 B. 企業(yè)已付，銀行未付
C. 企業(yè)未收，銀行已收 D. 企業(yè)未付，銀行已付
【答案】ABCD
【例題45·不定項選擇題】
某企業(yè)2010年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為460000元，銀行對賬單的余額為525000元，經(jīng)逐筆核對，查明的未達賬項有：
?、倨髽I(yè)月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3000元，銀行尚未記賬；（企業(yè)已收，銀行未收）
?、谄髽I(yè)月末開出的轉(zhuǎn)賬支票2250元，銀行尚未記賬；（企業(yè)已付，銀行未付）
?、坫y行代企業(yè)收入銷貨款66500元，企業(yè)尚未記賬；（銀行已收，企業(yè)未收）
?、茔y行收取了企業(yè)短期借款第一季度的利息750元，企業(yè)尚未記賬。（銀行已付，企業(yè)未付）
根據(jù)本題資料完成下列問題:
1.會造成企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對賬單余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項① B. 未達賬項② C. 未達賬項③ D. 未達賬項④
【答案】AD
2.會造成銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款賬面余額的未達賬項有 ( )。
A. 未達賬項① B. 未達賬項② C. 未達賬項③ D. 未達賬項④
【答案】BC
3.該企業(yè)2010年3月31日可實際動用的存款余額為（ ）。
A. 459250元 B. 525750元 C. 526500元 D. 591500元
【答案】B
【解析】可實際動用的存款余額=460000+66500-750=525750
或=525000+3000-2250=525750
4.下列說法中正確的是（ ）。
A. 企業(yè)應根據(jù)銀行對賬單將未達賬項③和未達賬項④登記入賬
B. 開戶銀行應將未達賬項①和未達賬項②登記入賬
C. 未達賬項不是錯賬、漏賬
D. 企業(yè)與開戶銀行都不能將未達賬項入賬
【答案】CD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、實物資產(chǎn)的清查方法
由于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種：
?。ㄒ唬嵉乇P點法
實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準確可靠，但工作量較大。
?。ǘ┘夹g(shù)推算法
技術(shù)推算法是利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數(shù)字不夠準確可靠，但工作量較小。
對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進行鑒定。
對于財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制“盤存單”（見表7-3），并同賬面余額記錄核對，確定盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”（見表7-4），作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
盤盈或盤虧的賬務處理要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，在第三節(jié)介紹。
【例題46·多選題】企業(yè)對實物資產(chǎn)的清查可以采用的方法是( )。
A．實地盤點法
B．函證法
C．技術(shù)推算法
D．倒擠法
【答案】AC
【例題47·多選題】在財產(chǎn)清查中，采用實地盤點方法清查的資產(chǎn)主要有( )。
A．庫存商品
B．固定資產(chǎn)
C．現(xiàn)金
D．銀行存款
【答案】ABC
【例題48·判斷題】對各種實物的清查，就是要查清實物資產(chǎn)的實際數(shù)量。( )
【答案】×
三、往來款項的清查方法
往來款項是指各種債權(quán)債務結(jié)算款項，主要包括應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。具體做法是在檢查單位結(jié)算往來款項賬目正確性和完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)明細分類賬的記錄，按用戶編制對賬單，送交對方單位進行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。如果對方單位核對相符，應在回單上蓋章后退回；如果核對不符，則應將不符的情況在回單上注明，或另抄對賬單退回，以便進一步清查。
【例題49·單選題】財產(chǎn)清查中，對煤炭、砂石等量大、成堆存放而價值又不高，難以逐一清點的財產(chǎn)物資所采用的清查方法是（ ）。
A. 實地盤點法 B. 查詢核對法
C. 技術(shù)推算法 D. 抽查檢驗法
【答案】C
【例題50·多選題】下列資產(chǎn)中，需要從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行清查的有（ ）。
A．貨幣資金 B．原材料 C．產(chǎn)成品 D．應收賬款
【答案】BC
【解析】對于實物資產(chǎn)即在產(chǎn)品、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等的清查，應同時關(guān)注數(shù)量和質(zhì)量。
【例題51·多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是（?。?。
A．庫存現(xiàn)金盤點報告表
B．銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C．清查結(jié)果報告表
D．盤點報告表
【答案】ACD
【例題52·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（ ）。
A．庫存現(xiàn)金 B．銀行存款 C．固定資產(chǎn) D．應收賬款
【答案】D
【解析】選項A應該采用實地盤點法，選項B銀行存款應該采用和銀行對賬單核對的方式進行盤點，選項C應該采用實地盤點的方法，選項D應該采用向債務人發(fā)函詢證方法進行清查。
