第二節 資產負債表
資產負債表是總括反映企業在某一特定日期(月末、季末或年末)全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。
一、資產負債表的作用
資產負債表可提供的信息有：
(1)流動資產實有情況的信息，包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產和存貨等流動資產實有情況的信息。
(2)非流動資產實有情況的信息，包括可供出售金融資產、持有至到期金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產等非流動資產實有情況的信息。
(3)流動負債的信息，包括短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項等流動負債的信息。
(4)非流動負債的信息，包括長期借款、應付債券、長期應付款等信息。
(5)所有者權益的信息，包括實收資本、盈余公積和未分配利潤的信息。
資產負債表總括地提供了企業的經營者、投資者和債權人等各方面所需要的信息，其具體作用如下：
(1)通過資產負債表可以了解企業所掌握的經濟資源及其分布的情況，經營者可據此分析企業資產分布是否合理，以改進經營管理，提高管理水平。
(2)通過資產負債表可以了解企業資金的來源渠道和構成，投資者和債權人可據此分析企業所面臨的財務風險，以監督企業合理使用資金。
(3)通過資產負債表可以了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力，投資者和債權人可據此做出投資和貸款的正確決策。
(4)通過對前后期資產負債表的對比分析，可了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人可據此掌握企業財務狀況的變化趨勢。圖表10—1
資產負債表 會企01表?
編制單位： 年 月 日 單位：元
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資 產
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期末余額
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年初余額
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負債和所有者權益
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期末余額
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年初余額
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流動資產：
貨幣資金
交易性金融資產
應收票據
應收帳款
預付款項
應收利息
應收股利
其他應收款
存貨
一年內到期的非流動資產
其他流動資產
流動資產合計
非流動資產：
可供出售金融資產
持有至到期投資
長期應收款
長期股權投資
投資性房地產
固定資產
工程物資
在建工程
固定資產清理
生產性生物資產
油氣資產
無形資產
開發支出
商譽
遞延所得稅資產
其他非流動資產
非流動資產合計
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流動負債：
短期借款
交易性金融負債
應付票據
應付帳款
預收帳款
應付職工薪酬
應交稅費
應付利息
應付股利
其他應付款
一年內到期的非流動負債
其他流動負債
流動負債合計：
非流動負債：
長期借款
應付債券
長期應付款
專項應付款
預計負債
遞延所得稅負債
其他非流動負債
非流動負債合計
負債合計
所有者權益：
實收資本
資本公積
減：庫存股
盈余公積
未分配利潤
所有者權益合計
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資產總計
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負債和所有者權益
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二、資產負債表的結構
資產負債表是依據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式的基本原理設置的，分為左右兩方。左方反映企業所擁有的全部資產，右方反映企業的負債和所有者權益，根據會計等式的基本原理，左方的資產總額等于右方的負債和所有者權益的總額。資產負債表左、右兩方各項目前后順序是按其流動性排列的，一般企業的資產負債表基本格式如圖表10—1所示。
(一)資產的排列順序
1、流動資產。包括在一年或超過一年的一個經營周期以內可以變現或耗用、售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動資產等。
2、非流動資產。包括變現能力在一年或超過一年的一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、長期應收款、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、開發支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產等。
(二)負債的排列順序
1、流動負債。
包括償還期在一年以內的全部負債。在資產負債表上排列順序為：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
2、非流動負債。
包括償還期在一年或超過一年的一個經營周期以上的債務。在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債等。
(三)所有者權益的排列順序
所有者權益包括所有者投資、企業在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產負債表上的排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
三、資產負債表的編制方法
資產負債表中“年初余額”欄各項的數字，應按上年年末資產負債表中“期末余額”欄中的數字填列。“期末余額”欄內各項數字根據會計期末各總帳帳戶及所屬明細帳戶余額填列。若本年度資產負債表中規定的各項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項的名稱和數字按照本年度的規定進行調整后，填入表中的“年初余額”欄。
(一)資產負債表各項目的填列方法
(1)“貨幣資金"項目,反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金"、“銀行存款"、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數填列。
(2)“交易性金融資產”項目,反映企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。本項目應根據“交易性金融資產"科目的期末余額填列。
(3)“應收票據”項目,反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據"科目的期末余額填列。已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內,其中已貼現的商業承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。
(4)“應收賬款”項目,反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額,應在本表“預收賬款"項目內填列。
(5)“應收股利”項目,反映企業因股權投資而應收取的現金股利,企業應收其他單位的利潤,也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利"科目的期末余額填列。
(6)“應收利息”項目,反映企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還本付息債券應收的利息,不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息"科目的期末余額填列。
(7)“其他應收款"項目,反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款"科目的期末余額,減去“壞賬準備"科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“預付款項"項目,反映企業預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款"科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的,應在本表“應付賬款"項目內填列。如“應付賬款"科目所屬明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內。
(9)“存貨"項目,反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值,包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據“物資采購"、“原材料”、“低值易耗品"、“自制半成品”、“庫存商品"、“包裝物”、“分期收款發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計減去“代銷商品款"、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業,還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額分析計算填列。
(11)“其他流動資產"項目,反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產,本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(12)“可供出售金融資產”項目，反映企業持有的劃分為可供出售金融資產的證券。本項目根據“可供出售金融資產”科目的期末余額填列。
(13)“持有至到期投資”項目，反映企業持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目的期末余額后填列。
(14)“投資性房地產”項目，反映企業持有的投資性房地產。本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”所屬有關明細科目期末余額后的金額分析計算填列。
(15)“長期股權投資”項目,反映企業不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。
(16)“長期應收款”項目，反映企業持有的長期應收款的可收回金額。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額，再減去“未確認融資收益”科目期末余額后的金額分析計算填列。
(17)“固定資產”項目，反映企業的固定資產可收回金額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(18)“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、意境建筑安轉完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末填列。
(19)“工程物資”項目,反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
(20)“在建工程”項目,反映企業期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(21)“固定資產清理”項目,反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值,以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理"科目的期末借方余額填列;如“固定資產清理”科目期末為貸方余額,以“-"號填列。
(22)“無形資產"項目,反映企業各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。
(23)“遞延所得稅資產”項目，反映企業確認的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目期末余額分析填列。
(24)“其他非流動資產”項目,反映企業除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(25)“短期借款”項目,反映企業借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
(26)“交易性金融負債”項目，反映企業為交易而發生的金融負債，包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”等科目的期末余額分析填列。
(27)“應付票據”項目,反映企業為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(28)“應付賬款"項目,反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在本表“預付賬款”項目內填列。
(29)“預收款項”項目,反映企業預收購買單位的賬款。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的,應在本表“應收賬款”項目內填列;如“應收賬款"科目所屬明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內。
(30)“應付職工薪酬”項目,反映企業應付未付的職工薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應付職工薪酬"科目期末為借方余額;以“-”號填列。
(31)“應交稅費”項目,反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費"科目期末為借方余額,以“-”號填列。
(32)“應付利息”項目，反映企業應付未付的利息。本項目應根據“應付利息”科目的期末貸方余額填列。
(33)“應付股利"項目,反映企業尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利"科目的期末余額填列。
(34)“其他應付款”項目,反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據“其他應付款"科目的期末余額填列。
(35)“預計負債"項目,反映企業預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債"科目的期末余額填列。
(36)“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業承擔的將于一年內到期的非流動負債。本項目應根據有關非流動負債科目的期末余額分析計算填列。
(37)“其他流動負債"項目,反映企業除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列,如“待轉資產價值 ”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容及金額。
(38)“長期借款”項目,反映企業借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
(38)“應付債券”項目,反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
(39)“長期應付款”項目,反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額,減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
(40)“遞延所得稅負債”項目，反映企業確認的遞延所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目期末余額分析填列
(41)“其他流動負債"項目,反映企業除以上負非流動債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他非流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(42)“實收資本(或股本)”項目,反映企業各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本"(或“股本”)科目的期末余額填列。
(43)“資本公積”項目,反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
(44)“盈余公積"項目,反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。
(45)“未分配利潤”項目,反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損,在本項目內以“-”號填列。
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(二)資產負債表編制方法舉例
從上述具體項目的填列方法分析，可將其歸納為以下四種：
1、根據總帳科目余額直接填列。例如：“短期借款”、“應收股利“、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“交易性金融負債”等項目都是根據總帳科目的期末余額直接填列。
2、根據總帳科目余額計算填列。例如：“貨幣資金”項目需要根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數計算填列。
3、根據明細科目余額計算填列。例如，“應付帳款”項目需要根據“應付帳款”、“預付帳款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。
4、根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列。例如“長期借款”項目需要根據“長期借款”總帳科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于1年內到期的長期借款部分，分析計算填列;“固定資產”項目需要根據“固定資產”總帳科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額，分析計算填列;“持有至待其投資”項目需要根據“持有至到期投資”總帳科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額分析計算填列。
下面舉例說明一般企業資產負債表某些項目的編制方法。
【例1】甲公司年末有關科目資料，如圖表10-2所示：
圖表 10-2 甲公司2006年12月31日有關賬戶余額表
|
賬戶名稱
|
借方余額
|
貸方余額
|
賬戶名稱
|
借方余額
|
貸方余額
|
|
現金
銀行存款
其他貨幣資金
交易性金融資產
應收票據
應收股利
應收利息
應收帳款
壞賬準備
預付帳款
其他應收款
原材料
庫存商品
生產成本
可供出售金融資產
長期股權投資
長期股權投資減值準備
固定資產
累計折舊
在建工程
無形資產
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70000
250000
205000
25000
35000
35000
10000
356000
60000
10000
350000
165000
185000
350000
140000
2000000
120000
90000
|
6000
20000
650000
|
短期借款
應付票據
應付帳款
預收帳款
應付職工薪酬
應付股利
應交稅費
其他應付款
長期借款
實收資本
資本公積
盈余公積
利潤分配
|
|
235000
220000
500000
20000
135000
120000
45000
35000
500000
1500000
89000
256000
125000
|
|
|
4456000
|
676000
|
|
|
3780000
|
說明：
以上資料中有三個賬戶，經查明應在列表時按規定予以調整：在“應收帳款”賬戶中有明細帳貸方余額10000元;在“應付帳款”賬戶中有明細賬借方余額20000元;在“預付帳款”賬戶中有明細賬貸方余額5000元。
現將上列資料經歸納分析后填入資產負債表如下：
(1)將“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合并列入貨幣資金項目(70000+250000+205000=525000)，共計525000元;
(2)將壞賬準備項目6000元從應收帳款項目中減去;將應收帳款明細帳中的貸方余額10000元列入預收帳款項目。計算結果，應收帳款項目的帳面價值為360000元(356000-6000+10000=360000);預收帳款項目為30000元(20000+10000=30000)。
(3)將應付帳款明細帳中的借方余額20000元列入預付帳款項目;將“預付帳款”賬戶明細帳中的貸方余額5000元列入應付帳款項目。計算結果，預付帳款項目的余額為85000元(60000+20000+5000=85000)，應付帳款項目的余額為525000元(500000+20000+5000=525000)。
(4)將“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、即其他存貨賬戶余額合并為存貨項目(350000+165000+185000=7000000)，共計700000元。
(5)從“長期股權投資”賬戶中減去“長期股權投資減值準備”20000元，長期股權投資項目的余額為120000元(140000-20000=120000)。
(6)其余各項目按賬戶余額表數字直接填入報表。
現試編該企業資產負債表，如圖表10-3所示。
圖表10-3 資產負債表
編制單位： 20006年12月31日 單位：元
|
資產
|
期末余額
|
年初余額
|
負債和所有者權益
|
期末余額
|
年初余額
|
|
流動資產：
貨幣資金
交易性金融資產
應收票據
應收帳款
預付款項
應收利息
應收股利
其他應收款
存貨
一年內到期的非流動資產
其他流動資產
流動資產合計
非流動資產：
可供出售金融資產
持有至到期投資
長期應收款
長期股權投資
投資性房地產
固定資產
在建工程
工程物資
固定資產清理
無形資產
商譽
長期待攤費用
遞延所得稅資產
其他非流動資產
非流動資產合計
|
（略）
525000
25000
35000
360000
85000
10000
35000
10000
700000
0
0
1785000
350000
0
0
120000
0
1350000
120000
0
0
90000
0
0
0
0
2030000
|
|
流動負債：
短期借款
交易性金融負債
應付票據
應付帳款
預收款項
應付職工薪酬
應交稅費
應付利息
應付股利
其他應付款
一年內到期的非流動負債
其他流動負債
流動負債合計
非流動負債：
長期借款
應付債券
長期應付款
專項應付款
預計負債
遞延所得稅負債
其他非流動負債
非流動負債合計
負債合計
所有者權益：
實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
所有者權益合計
|
（略）
235000
0
220000
525000
30000
135000
45000
0
120000
35000
0
0
1345000
500000
500000
1845000
1500000
89000
256000
125000
1970000
|
|
|
資產總計
|
3815000
|
|
負債及所有者權益總計
|
3815000
|
