第三節 會計要素與會計等式
一、會計要素
(一)會計要素的概念
會計要素是會計對象按經濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
資產、負債和所有者權益：反映企業的財務狀況
收入、費用、利潤：反映企業的經營成果
資金占用：資產，資金來源：負債、所有者權益。
資產總額與負債和所有者權益的合計必然相等，表現資金運動靜止狀態。
收入、費用、利潤表現資金運動顯著變動狀態。
資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。
【例10】(單選題)下列會計要素中，表現為資金運動的顯著變動狀態的是( )。
A.資產
B.負債
C.利潤
D.所有者權益
[答案]C
【例11】(單選題)下列各項中，( )不屬于企業會計要素。
A.負債 B.支出
C.收入 D.費用
[答案]B
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(二)反映企業財務狀況的會計要素
1.資產
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
(1)資產的基本特征：
①資產預期會給企業帶來經濟利益。
經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。
注意：那些已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目，就不能繼續確認為企業的資產。
【例l—1】 某企業的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、B機床是否都是企業的固定資產?
A機床不應確認為該企業的固定資產。該企業原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。而B機床已經投入了使用，是預期會給企業帶來經濟利益流入的，所以應該作為企業的資產反映在資產負債表中。
②資產是為企業擁有的，或者即使不為企業擁有，也是企業所控制的。
一項資源要作為企業資產予以確認，企業應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產。
【例l—2】甲企業的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業融資租入獲得，B設備系從丙企業以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業的資產?
這里要注意經營租入與融資租入的區別。企業對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不能確認為企業的資產。而企業對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業的資產。
③資產是由過去的交易或事項形成的。
資產是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。未來交易或事項可能產生的結果不能作為資產確認。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
3.所有者權益
概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
資產-負債=所有者權益
構成：
所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。
(1)所有者投入的資本。
所有者投入的資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本。
如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。
股份有限公司：股本，其他企業：實收資本。
企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分：資本公積。
(2)直接計入所有者權益的利得和損失。
直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。
損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。
企業對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額;如果是損失，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的減少數額(資本公積)。
企業發生的非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得等與其日常活動無直接關系的各項利得，應計入營業外收入。企業發生的非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等與其日常活動無直接關系的各項損失，應計入營業外支出。
(3)留存收益。
盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(三)反映企業經營成果的會計要素
1.收入
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
其中“日常活動”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。包括商品銷售、提供勞務和讓渡資產使用權等。
收入的確認至少應當符合以下條件：
①與收入相關的經濟利益很可能流入企業。
②經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少。
③收入的金額能夠可靠計量。
【例l—4】 企業出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業的收入?
出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此應確認為企業的收入，具體確認為其他業務收入。
【例18】(單)下列各項中，不屬于讓渡資產使用權而發生的收入的是( )。
A.租金收入 B.讓售材料收入
C.利息收入 D.使用費收入
[答案]B
2.費用
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
費用的確認至少應當符合以下條件：
①與費用相關的經濟利益很可能流出企業。
②經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加。
③經濟利益的流出額能夠可靠計量。
【例l—5】 企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為企業的費用?
處置固定資產而發生的損失;雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業的日常活動，因此不應確認為企業的費用，而應確認為營業外支出。
【例19】(判斷)費用可能表現為資產的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。( )
[答案]×
3.利潤
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
收入減去費用后的凈額即營業利潤，反映的企業日常活動的經營業績;
直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。
利潤金額取決于收入和費用、計入當期損益利得、損失金額的計量。
【例l—6】 企業當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產、債務重組發生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。
(四)行政事業單位與一般企業核算區別
行政單位和事業單位的事業活動采用的是收付實現制而不是權責發生制。
行政事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。
資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利;
負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償付的債務，包括借入款項、應付款項、應繳款項等;
凈資產是指事業單位的資產減去負債后的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等;
收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業收入、經營收入及其他收入;
支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括撥出經費、事業支出、經營支出等。
同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業單位與企業還有些區別。比如，行政事業單位的固定資產不計提折舊。
【例20】(單)下列各項中，不屬于事業單位凈資產的是( )。
A.專用基金 B.事業基金
C.固定資產 D.事業結余
[答案]C
【例21】(多)下列各項中，體現企業單位會計與事業單位會計的區別的有( )。
A.會計基礎工作規范 B.收付實現制與權責發生制
C.會計要素的設置及其定義 D.固定資產是否計提折舊
[答案]BCD
【例22】(判)行政、事業單位與企業在具體會計確認和計量原則上基本相同。( )
[答案]×
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、企業會計等式
(一)資產=負債+所有者權益
資產=權益
在某個特定的時點，資產、負債和所有者權益三者之間所存在的平衡關系，即資產=負債+所有者權益，是最基本的會計等式或稱會計平衡公式。
這一等式通常稱為靜態會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
經濟業務的發生會引起會計要素結構或金額的變化，但會計等式仍然會保持恒等。所引起的會計要素的變動情況，不外乎以下四大類，歸納起來主要有以下幾種情況：
1.資產與權益同時增加
(1)一項資產和一項負債同時增加;
(2)一項資產和一項所有者權益同時增加。
2.資產與權益同時減少
(1)一項資產和一項負債同時減少;
(2)一項資產和一項所有者權益同時減少。
3.資產之間此增彼減
一項資產增加，另一項資產減少。
4.權益之間此增彼減
(1)一項負債增加，另一項負債減少;
(2)一項負債增加，一項所有者權益減少;
(3)一項負債減少，一項所有者權益增加;
(4)一項所有者權益增加，一項所有者權益減少。
(二)收入一費用=利潤
收入一費用=利潤，這一等式也稱為動態會計等式，是編制利潤表的基礎。
【例23】(單)會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，其表達的實質是( )。
A.經濟業務與資金運動 B.會計事項與管理活動
C.財務狀況與經營成果 D.經營成果與現金流量
[答案]C
【例24】(單)下列關于各項經濟業務發生變化的說法錯誤的是( )。
A.一項資產和一項所有者權益同時減少
B.負債內一項增加另一項減少
C.實收資本和盈余公積同時增加
D.應收賬款與庫存商品一增一減
[答案]C
【例25】(多)某項經濟業務發生后，若一項負債減少，可能將引起( )。
A.一項所有者權益增加 B.另一項負債減少
C.一項資產減少 D.一項所有者權益減少
[答案]AC
【例26】(判)會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，是設置賬戶、復式記賬
編制會計報表的依據。( )
[答案]×
