第三節 會計基礎
 

　　一、會計基礎的概念和種類

　　會計確認、計量、報告的基礎，簡稱會計基礎。會計基礎主要有兩種：權責發生制基礎和收付實現制基礎。

　　二、權責發生制

　　權責發生制，也稱應計制。權責發生制要求，凡當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（兩個凡要記住）。我國企業會計準則規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。也就是說，企業應當在收入已經實現和費用已經發生時就進行確認，而不是等到實際收到現金或者支付現金時才確認。

　　例如，甲企業2008年6月銷售給乙企業一批商品，根據合同規定，乙企業應于當年9月付款。乙企業信用良好，財務狀況穩定。根據權責發生制要求，此項銷售業務，甲企業確認收入的時間是2008年6月，而不是2008年9月。

　　又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設備9月份和10月份兩個月的租金。根據權責發生制要求，此項業務，C公司應在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元，而不應在9月份一次確認費用8800元。

　　在權責發生制下：

　　銷售款未收到——應該作為當期的收入

　　預收的銷售款——不應該作為當期的收入

　　計提借款利息——應該作為當期的費用

　　預付下期租金——不應該作為當期的費用

　　三、收付實現制

　　收付實現制，也稱現金收付制或現金制。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據。在這種會計基礎下，凡在本期實際收到現金（包括銀行存款）的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理；凡在本期實際以現金（包括銀行存款）付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理。（兩個凡要記住）

　　對于上面例題中，甲企業2008年6月銷售商品，2008年9月才能收到貨款，按照收付實現制的要求，甲企業應9月份收到現金時才能確認收入。對于C公司，按照收付實現制的要求，9月所付8800元應全部作為9月份的費用。

　　顯然，按照權責發生制確認收入與費用，會使得各有關會計期間損益的確定更為合理。在實際工作中，企業會計確認、計量和報告并非絕對只能采用權責發生制基礎。當某項經濟業務的發生金額很小，對企業經營成果基本沒有影響的情況下，根據重要性原則，為簡化核算，可采用收付實現制。例如，某企業1月份訂全年報刊一份，金額360元。該項業務，按照權責發生制基礎處理，每月應計費用30元，每月均需對該項業務進行處理；若按收付實現制基礎處理，支付報刊費當月，即可將360元全部計入費用，其他月份不再需要對該項業務進行處理。由于費用金額小，采用收付實現制對企業盈虧沒有實質性影響，而且會計處理簡化，節約了核算成本。因此，可以選擇使用收付實現制基礎。

　　目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制以外，其他大部分業務采用收付實現制。

　　【例題16·判斷題】在我國，各單位會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。（ ）

　　【答案】×

　　【例題17·單選題】某企業1月份發生下列支出：

　　（1）預付全年倉庫租金36000元；

　　（2）支付上年第4季度銀行借款利息16200元；

　　（3）以現金520元購買行政管理部門使用的辦公用品；

　　（4）預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。

　　按權責發生制確認的本月費用為（　）。

　　A．57220元 B．8020元 C．24220元 D．19720元

　　【答案】B

　　【解析】本月費用=36000×1/12+520+4500=8020