第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的種類
通常按其來源、格式等加以分類。
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原始憑證按其來源不同，可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。
1．自制原始憑證
自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。
注意：凡是不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。
2．外來原始憑證
外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如，購買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、普通發(fā)票、對外支付款項(xiàng)時(shí)所取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票、輪船票，都是外來原始憑證。
（二）按格式分類
原始憑證按其格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證兩種。
1．通用憑證
通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據(jù)等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民銀行制作的銀行結(jié)算憑證，在全國通用等。
2．專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。
二、原始憑證的基本內(nèi)容
各種原始憑證都應(yīng)具有一些共同的基本內(nèi)容。
原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：
1．原始憑證的名稱；
2．填制原始憑證的日期
3．憑證的編號；
4．接受原始憑證單位名稱（抬頭）；
5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)及金額等）；
6．填制單位簽章；
7．有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）的簽章；
8．填制憑證單位名稱或者填制人姓名
9．憑證附件。
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三、原始憑證的填制要求
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概括起來，填制原始憑證有以下七項(xiàng)基本要求：
1．記錄要真實(shí)
記錄真實(shí)，就是要實(shí)事求是地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實(shí)際情況相一致，不得歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相、弄虛作假。對于實(shí)物數(shù)量、質(zhì)量和金額的計(jì)算，要準(zhǔn)確無誤，不得匡算或估計(jì)，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實(shí)可靠。
2．內(nèi)容要完整
原始憑證上各項(xiàng)內(nèi)容要逐項(xiàng)填制齊全，不得遺漏和簡略。需要注意的是，年、月、日要按照原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。
另外，對于需要填寫一式數(shù)聯(lián)的原始憑證，必須用復(fù)寫紙?zhí)讓?，各?lián)的內(nèi)容必須完全相同，聯(lián)次不得缺少。
3．手續(xù)要完備
單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
提示：這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。
4．書寫要清楚、規(guī)范
原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個填寫，不得寫連筆字，在金額前應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”。有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字。“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1006.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零陸元整”。
5．編號要連續(xù)
各種原始憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。
6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)
原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7．填制要及時(shí)
各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行審核
（二）自制原始憑證的填制要求
按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
1．一次憑證的填制
一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、收料單、銀行結(jié)算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。
2．累計(jì)憑證的填制
累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，這類憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。
3．匯總憑證的填制
匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。常見的匯總憑證如發(fā)出材料匯總表、收料匯總表、銷售日報(bào)表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。
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?。ㄈ┩鈦碓紤{證的填制要求
外來原始憑證是企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由單位印刷，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓?。教材[4-1]。見課本P71。
【例題11·判斷題】原始憑證是會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬原始依據(jù)。（ ）
【答案】√
【例題12·單選題】下列屬于外來原始憑證的是（ ）。
A．入庫單 B．銀行收款通知單
C．出庫單 D．收款憑證匯總表
【答案】B
【例題13·單選題】將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總編制的原始憑證是（ ）。
A．一次憑證 B．累計(jì)憑證
C．科目匯總表 D．匯總原始憑證
【答案】D
【例題14·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于自制原始憑證的有（ ）。
A．領(lǐng)料單 B．購料發(fā)票
C．增值稅專用發(fā)票 D．銀行對賬單
【答案】A
【例題15·單選題】收料單是（ ）。
A．外來原始憑證 B．自制原始憑證
C．記賬憑證 D．轉(zhuǎn)賬憑證
【答案】B
【例題16·單選題】自制原始憑證按其填制方法，可以分為（ ）。
A．原始憑證和記賬憑證 B．收款憑證和付款憑證
C．單項(xiàng)憑證和多項(xiàng)憑證 D．一次憑證和累計(jì)憑證
【答案】D
【例題17·單選題】下列不能作為原始憑證的是（ ）。
A．發(fā)貨票 B．合同書
C．支票存根 D．領(lǐng)料單
【答案】B
【例題18·多選題】下列屬于自制原始憑證的有（ ）。
A．收料單 B．領(lǐng)料單
C．工資結(jié)算單 D．付款憑證
【答案】ABC
【例題19·多選題】以下會計(jì)憑證中，屬于一次原始憑證的有（ ）。
A．收料單 B．銷貨發(fā)票
C．增值稅專用發(fā)票 D．限額領(lǐng)料單
【答案】ABC
【例題20·多選題】限額領(lǐng)料單屬于 ( )。
A．原始憑證 B．匯總憑證
C．一次憑證 D．累計(jì)憑證
【答案】AD
【例題21·多選題】下列憑證中屬于原始憑證的有（ ）。
A．工資結(jié)算單 B．產(chǎn)品成本計(jì)算單
C．購貨發(fā)票 D．發(fā)出材料匯總表
【答案】ABCD
【例題22·多選題】下列證明文件中，屬于原始憑證的有 ( )。
A．銀行收款通知單 B．限額領(lǐng)料單
C．入庫單 D．購貨發(fā)票
【答案】ABCD
【例題23·多選題】發(fā)料憑證匯總表屬于（ ）。
A．原始憑證 B．匯總憑證
C．一次憑證 D．自制憑證
【答案】ABD
【例題24·多選題】銀行承兌匯票是( )。
A．通用原始憑證 B．累計(jì)憑證
C．專用原始憑證 D．一次憑證
【答案】AD
【例題25·多選題】企業(yè)購買一批材料并已驗(yàn)收入庫，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能存在如下原始憑證（ ）。
A．發(fā)貨票 B．支票存根
C．入庫單 D．經(jīng)濟(jì)合同
【答案】ABC
【例題26·多選題】對于（ ），各單位不得自行設(shè)計(jì)和印制。
A．銀行匯票 B．支票
C．發(fā)貨票 D．入庫單
【答案】ABC
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四、原始憑證的審核
會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核的內(nèi)容：
?。ㄒ唬徍嗽紤{證的真實(shí)性
對原始憑證真實(shí)性的審核主要包括：憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。
?。ǘ徍嗽紤{證的合法性
合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家的法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
?。ㄈ徍嗽紤{證的合理性
合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。
?。ㄋ模徍嗽紤{證的完整性
審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項(xiàng)要素是否齊全，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。如果手續(xù)不完備，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦。
?。ㄎ澹徍嗽紤{證的正確性
正確性審核主要是審核原始憑證各項(xiàng)數(shù)字金額的計(jì)算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數(shù)字和文字的書寫是否清楚，有無刮、擦、挖、補(bǔ)、涂改、偽造等現(xiàn)象。
?。徍嗽紤{證的及時(shí)性
原始憑證的及時(shí)性是保證會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證，及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；
?。?）對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)；
（3）對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
注意：原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。
【例題27·判斷題】原始憑證在特定情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以涂改、挖補(bǔ)。（ ）
【答案】×
【例題28·判斷題】對原始憑證的審核就是審核憑證的合法性與合理性。（ ）
【答案】×
【例題29·判斷題】在審核原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有偽造、涂改或不合法的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員更改后再受理。（ ）
【答案】×
【例題30·判斷題】原始憑證的填制不得使用圓珠筆填寫。（ ）
【答案】√
【例題31·判斷題】自制原始憑證都是一次憑證。（ ）
【答案】×
【例題32·判斷題】原始憑證是具有法律效力的證明文件。（ ）
【答案】√
【例題33·判斷題】一張累計(jì)憑證可連續(xù)記錄所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（ ）
【答案】√
【例題34·單選題】會計(jì)人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A．給予受理，但應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)口頭報(bào)告
B．給予受理，但應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo)書面報(bào)告
C．不予以受理
D．視具體情況而定
【答案】C
【例題35·單選題】原始憑證金額有錯誤，應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A．紅字更正法 B．劃線更正法
C．藍(lán)字更正法 D．由出具單位重開
【答案】D
【例題36·多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有（ ） 。
A．填制日期 B．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目
C．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 D．所附原始憑證的張數(shù)
【答案】AC
