第四節 會計要素與會計等式
一、會計要素
(一)會計要素的概念
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象的具體化。
↓
(資金運動)
其又是會計報表的基本構件。
包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中：
1、資產、負債和所有者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況;
2、收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。
(二)反映財務狀況的會計要素
財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：
1.資產
(1)概念：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。
(2)資產具有三個特征：
① 資產是由企業過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。
② 資產是企業擁有或者控制的。
擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產，企業雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業資產。融資租入的固定資產就是最典型的一例子。
③資產能夠給企業帶來未來經濟利益
資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益的，也不能再確認為企業的資產。
例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假如發現最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。
(3)分類
按其流動性，資產分為流動資產和非流動資產(長期資產)。
①流動資產，指在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。
②非流動資產，指不符合流動資產條件的資產，即不準備在一年內變現或使用時間超過一年的資產，包括長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。
【例題7?多選題】流動資產包括( )。
A.現金 B.原材料 C.應收賬款 D.預付賬款
[答案]ABCD
2.負債
(1)概念：負債是指企業過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。(切記,非現實義務)
(2)特征：
①負債是由企業過去的交易或者事項形成的當前的債務。未來發生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業的負債。
②負債是企業承擔的現時義務，一般在將來清償。 借款產生的應計利息應作為負債確認。
③負債預期會導致經濟利益流出企業。一般要在將來以轉移資產或提供勞務加以清償，有的還可以通過借新債抵補。
(3)分類
按其償付期的長短，分為流動負債和長期負債。
①流動負債，指在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。
②長期負債，指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
【例題1?單選題】( )是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
A.資產 B.負債 C.收入 D.費用
[答案]B
3、所有者權益(有限公司或股份有限公司的所有者權益也可稱作股東權益)
(1)概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。
(2)特征：
①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;
②企業清算時，只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者;
③所有者能夠參與利潤分配。
(3)所有者權益的來源：
①所有者投入的資本;
②直接計入所有者權益的利得和損失;
③留存收益(盈余公積和未分配利潤合稱留存收益)等。
利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。
損失是指由企業非日活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表;有的計入營業外收支，并入利潤表。
(4)分類
包括股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
(5)所有者權益與負債的區別
①一般情況下，負債需要償還，而所有者權益不需償還;
②使用負債需要另外支付報酬，如利息，而所有者權益不需另支付費用;
③企業清算時，負債擁有優先清償權，只有清償了所有負債后如有剩余才分給投資者;
④所有者權益可以參與企業利潤分配，而負債不能參與利潤分配，只能按約定條件取得利息收入。
【例題2?多選題】所有者權益與負債有本質的不同，下列有關二者的說法中，正確的有( )。
A.所有者權益一般情況下不需要歸還其投資者
B.在企業清算時，負債擁有優先清償權
C.企業使用負債形成的資金，都需要支付資金成本
D.企業使用所有者權益形成的資金無需支付資金成本
[答案]ABCD
(三)反映經營成果的會計要素
1、收入
(1)概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。
(2)分類
①收入按性質可分為：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入(如，租金收入);
②收入按經營業務的主次可分為：主營業務收入(如工業企業銷售產品收入)和其他業務收入(工業企業銷售材料收入，租金收入，運輸收入)。
而企業收取的合同違約金、罰款(營業外收入)等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業外收入不是收入。例如，法人不是人。
【例題3?單選題】收入包括主營業務收入和( )。
A.其他業務收入 B.投資收益 C.營業外收入 D.補貼收入
[答案]A
2、費用
(1)概念： 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
①費用是企業在日常活動中形成的。
如日常活動中發生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用(營業外支出)。
【例題4?判斷題】
費用是企業在全部經濟活動中所發生的經濟利益的流出。( )
[答案]錯
②費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業，但不是一回事。
③費用會導致所有者權益的減少。
費用增加會導致利潤減少(不能考慮收入)，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權益減少。
費用表現為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。
費用的分類
按是否形成產品成本分為：
(1)形成產品成本的生產費用：直接材料、直接人工、制造費用——與產品有關，計入產品成本，并入資產負債表;
(2)不形成產品成本的經營管理費用(期間費用)：銷售費用、管理費用、財務費用——與期間有關，計入某一期間，并入利潤表。
【例題5?單選題】
下列屬于期間費用的是( )。
A.財務費用 B.待攤費用 C.預提費用 D.制造費用
[答案]A
【例題6?判斷題】
對于工業企業，發生的所有費用最終都要計入產品成本，以便正確計算產品銷售利潤。()
[答案]錯
3、利潤
(1)概念：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。
(2)分類
①按是否屬于日常活動形成分為：收入減去費用后的凈額，和直接計入當期利潤的利得和損失等。
②按形成利潤的過程分為：營業利潤、利潤總額和凈利潤。
營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
其中營業收入由主營業務收入和其他業務收入組成;營業成本由主營業務成本和其他業務成本組成。
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
【例題7?多選題】以下選項正確的有( )。
A.凈利潤=利潤總額—所得稅費用
B.營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益
C.營業收入=主營業務收入+其他業務收入
D.營業成本=主營業務成本+營業稅金及附加
[答案]ABC
【例題8?單選題】企業本月利潤表中的營業收入為450 000元，營業成本為216 000元，營業稅金及附加為9 000元，管理費用為10 000元，財務費用為5 000元，銷售費用為8 000元，則其營業利潤為()元。
A. 217 000 B. 225 000
C. 234 000 D. 202 000
[答案]D
通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少，業績下滑了。
企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，收入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活動形成的。
二、會計要素的計量(簡單了解)
會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。
(一)會計計量屬性(會計要素金額的確定基礎)及其構成
會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。
1、歷史成本(過去發生的金額)
歷史成本，又稱為(實際成本)，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。
2、重置成本(現在重新取得需支付的金額)
重置成本，又稱(現行成本)，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。實務中，多應用于盤盈固定資產的計量等。
3、可變現凈值(將來可以流入的差額)
可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
可變現凈值=估計的(正常銷售售價-至完工的成本-銷售費用-相關稅費)
實務中，通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。
4、現值(折現后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現在的多少)
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。(中級或注會中財管的基本知識)
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現值。
通常應用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。
5、公允價值(大家公認的公平金額)
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
主要應用于交易性金融資產、可供出售金融資產的計量等。
【例題1?判斷題】
在重置成本計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 ( )
[答案]錯
(二)各種計量屬性之間的關系
在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，︴而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。
(三)計量屬性的應用原則
企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。︴采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【例題2?單選題】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用( )。
A、現值
B、重置成本
C、歷史成本
D、公允價值
[答案]C
三、企業會計等式
會計等式(會計平衡公式)是反映會計要素之間基本關系的恒等式。
期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額=期末余額，不算會計等式。
(一)資產=負債+所有者權益(靜態會計等式)
資產最終都是來源于所有者的投入和從債權人借入的資金以及其在生產經營活動中所產生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成負債(即債權****益)。資產表明的是資源在企業存在、分布的形態(資金占用)，而負債和所有者權益則表明了資源取得和形式的渠道(資金來源)。
資產與權益之間的恒等關系，它是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。
經濟業務的發生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種(教材為9種，即細分，理解)
(1)某個要素內部一增一減;
(2)等式左右同增;
(3)等式左右同減;
(4)等式右邊一增一減。
【例題3?判斷題】任何經濟業務的發生都不會破壞資產總額等于權益總額的平衡關系。( )
[答案]對
【例題4?單選題】企業受到購貨單位匯來的前欠貨款100萬元，此項業務使得( )。
A.資產增加100萬元，收入增加100萬元
B.資產增加100萬元，負債減少100萬元
C.資產增加100萬元，負債增加100萬元
D.資產項目一增一減，資產總額保持不變
[答案]D
(二)收入一費用=利潤
收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業編制利潤表的基礎。
(三)(資產=負債+所有者權益)與(收入-費用=利潤)的關系，即兩張基礎報表的勾稽關系
資產=負債+(所有者權益+利潤)
=負債+(所有者權益+收入-費用)
=負債+所有者權益+(收入-費用)
