第三節 財產清查結果的處理
一、財產清查結果的處理要求
(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議
一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業外支出。
(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項
(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度
(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產清查結果的處理步驟和方法
財產清查的結果不外乎三種情況：一是賬存數與實存數相符;二是賬存數大于實存數，財產物資發生盤虧;三是賬存數小于實存數，財產物資發生盤盈。
要設置 “待處理財產損溢”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算單位在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。在該科目下應設置“待處理固定資產損益”和“待處理流動資產損益”兩個明細科目。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如表7-7所示。
借方登記：①待處理財產物資盤虧的金額;②批準后結轉待處理財產盤盈數;
貸方登記：①待處理財產物資盤盈的金額;②批準后結轉待處理財產盤虧數;
特別注意：按照企業會計準則的規定，固定資產盤盈，不通過該賬戶核算，而應作為前期差錯，記入“以前年度損益調整”賬戶。但本教材中，此處固定資產的盤盈，仍然通過了“待處理財產損溢”，批準后轉入了“營業外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節中，固定資產的盤盈采用了新的會計準則，作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶，具體見教材215頁【例10-15】。
(一)審批之前的處理
在處理建議得到批準之前，會計人員和財產管理人員應根據“實存賬存對比表”、“庫存現金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調整有關財產的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數相符。【更正教材錯誤。教材中是根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”】
(二)審批之后的處理
見教材【例7-2】至【7-7】。
其中的【例7-2】的做法是不符合會計準則規定的。
為了加深理解，下面對庫存現金、存貨、固定資產的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。
1.庫存現金盤盈盈虧的賬務處理
當現金發生盤虧時，報經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。
當現金發生溢余時，報經批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”。
【例題53·業務題】某中型企業在財產清查中，查明庫存現金短款22.70元。
(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據以登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 22.70
貸：庫存現金 22.70
(2)假定上述現金短款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，列作管理費用。應根據批復意見編制會計分錄如下：
借：管理費用——現金短缺 22.70
貸：待處理財產損溢 22.70
【例題54·業務題】某中型企業在財產清查中，查明庫存現金長款25元。
(1)報經審批前，應根據“庫存現金盤點報告表”編制記賬憑證，并據此登記入賬，調整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：庫存現金 25
貸：待處理財產損溢 25
(2)假定上述現金長款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，作為盤盈利得，列作營業外收入。應根據批復意見編制會計分錄如下：
借：待處理財產損溢 25
貸：營業外收入 25
2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理
對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數，記入“待處理財產損溢”賬戶。經查明原因和有關部門批準后，再根據批復意見作沖減“管理費用”等處理。
企業發生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業外支出”賬戶。
【例題55·業務題】某企業在財產清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。
(1)報經批準前，應根據“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財產損溢 1 000
(2)經查，上述材料盤盈系平時收發計量誤差所致，經批準沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 1 000
貸：管理費用 1 000
【例題56·業務題】某企業在財產清查中，發現盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數入賬。作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經查，上述材料盤虧系平時收發計量誤差所致，經批準列作“管理費用”。應作如下會計分錄：
借：管理費用 2 000
貸：待處理財產損溢 2 000
【例題57·業務題】某企業在財產清查中，發現一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 8 000
貸：庫存商品 8 000
(2)經查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經批準由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經批準列作管理費用。應作如下會計分錄：
借：其他應收款 2 000
管理費用 6 000
貸：待處理財產損溢 8 000
3.固定資產盤盈、盤虧的賬務處理
盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
盤虧的固定資產應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經批準轉銷時，再作為盤虧損失轉入“營業外支出”賬戶。
【例題58·業務題】某企業財產清查中，發現盤虧設備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。
(1)根據“實存賬存對比表”，對盤虧設備應作如下會計分錄：
借：待處理財產損溢 35 000
累計折舊 15 000
貸：固定資產 50 000
(2)固定資產盤虧經審批，同意作為損失，列作營業外支出處理，應作如下會計分錄：
借：營業外支出 35 000
貸：待處理財產損溢 35 000
【例題59·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財產物資數額
B.盤盈財產物資的轉銷數額
C.盤盈的財產物資數額
D.盤虧財產物資的轉銷數額
【答案】AB
【例題60·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”。( )
【答案】錯
【例題61·判斷題】財產物資的盤盈盤虧報經批準處理時，一定會影響當期損益。( )
【答案】錯
【例題62·判斷題】盤虧的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。( )
【答案】錯
【例題63·判斷題】企業固定資產盤虧，一般情況下，經過規定程序批準后，應轉入“營業外支出”賬戶。( )
【答案】對
【例題64·單選題】單位財產清查中查明的固定資產盤盈，應通過下列( )賬戶核算。
A. 待處理財產損溢
B. 營業外支出
C. 其他應收款
D. 以前年度損益調整
【答案】D
【例題65·單選題】現金長款屬于無法查明的其他原因，根據管理權限報經審批后，應記入 ( ) 賬戶。
A. 管理費用
B. 營業外收入
C. 營業外支出
D. 其他應付款
【答案】B
【例題66·單選題】某單位盤虧固定資產一項，賬面原價為30000元，累計折舊為14 000元，則經批準后記入“營業外支出”賬戶的金額應為( )元。
A. 30 000
B. 16 000
C. 14 000
D. 0
【答案】B
【例題67·單選題】財產清查中查明的屬于定額內合理損耗的生產用原材料的盤虧，報經審批后應列作( )。
A. 制造費用
B. 生產成本
C. 營業外支出
D. 管理費用
【答案】D
【例題68·單選題】“待處理財產損溢”賬戶年末( )。
A. 可能有借方余額
B. 可能有貸方余額
C. 無余額
D. 以上都不對
【答案】C
【例題69·單選題】庫存現金清查采用的方法是( )。
A. 實地盤點法
B. 估算法
C. 技術推算法
D. 抽樣盤點法
【答案】A
【例題70·單選題】財產清查的盤虧是指( )。
A. 賬存數大于實存數
B. 實存數大于賬存數
C. 賬存數小于實存數
D. 以上都不是
【答案】A
【例題71·多選題】材料由于意外災害所造成的損失，按規定報經批準后處理時應( )。A. 借記“待處理財產損溢”
B.借記“營業外支出”
C. 貸記“待處理財產損溢”
D. 貸記“原材料”
【答案】BC
【例題72·多選題】實地盤點法一般適用于( )的清查。
A. 銀行存款
B. 固定資產
C. 應收賬款
D. 庫存現金
【答案】BD
【例題73·多選題】盤盈固定資產，在報經批準前處理時應( )賬戶。
A. 借記“營業外收入”
B. 借記“固定資產”
C. 貸記“以前年度損益調整”
D. 貸記“待處理財產損溢”
【答案】BC
【例題74·多選題】財產清查中查明的各種財產物資的盤虧，根據不同的原因，報經審批后可能列入的賬戶有( )。
A. 營業外支出
B. 管理費用
C. 其他應收款
D. 營業外收入
【答案】ABC
【例題75·多選題】關于財產清查，下列說法中正確的有( )。
A. 是會計核算的專門方法之一
B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查
C. 清查時應先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量
D. 查明的財產物資的盤盈、盤虧和毀損，均應先通過“待處理財產損溢”賬戶核算
【答案】AC
【例題76·判斷題】盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。( )
【答案】對
【例題77·判斷題】 在“銀行存款余額調節表”上，根據“企業帳面存款余額”調節后的存款余額，必定等于根據“銀行對賬單存款余額”調節后的存款余額。( )
【答案】錯
【例題78·判斷題】 在實地盤存下，本期發出數=期初結存數+本期收入數-期末實存數。( )
【答案】對
【例題79·單選題】“待處理財產損溢”賬戶期末( )。
A.可能有借方余額
B.可能有貸方余額
C.無余額
D.以上都不對
【答案】C
【例題80·單選題】企業發生固定資產盤盈，應通過( )賬戶進行核算。
A.待處理財產損益
B.營業外收入
C.營業外支出
D.以前年度損益調整
【答案】D
【例題81·單選題】因企業的固定資產管理不善造成固定資產盤虧凈損失，經批準核銷時，應借記( )。
A.固定資產
B.待處理財產損溢
C.營業外支出
D.管理費用
【答案】C
【例題82·單選題】因存貨管理不善而導致的盤虧，批準后應計入( )。
A.其他應收款
B.管理費用
C.營業外支出
D.財務費用
【答案】B
【例題83·單選題】財產清查中盤盈存貨一批，價值200元，批準處理后應轉入( )。
A.營業外收入
B.其他業務收入
C.管理費用
D.主營業務收入
【答案】C
【例題84·單選題】為了記錄、反映財產物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應當設置( )科目。
A.固定資產清理
B.待處理財產損溢
C.長期待攤費用
D.營業外支出
【答案】B
【例題85·單選題】對于在財產清查中經查實無法支付的應付賬款，在按規定的程序報經批準后作( )。
A.借：應付賬款 貸：壞賬準備
B.借：應付賬款 貸：營業外收入
C.借：應付賬款 貸：管理費用
D.借：應付賬款 貸：本年利潤
【答案】B
【例題86·多選題】下列業務不需要通過“待處理財產損溢”科目核算的是( )。
A.固定資產盤盈
B.無法收回的應收賬款
C.材料盤虧
D.產成品丟失
【答案】AB
【例題87·多選題】在財產清查結果的賬務處理中，經批準計入“營業外支出”的盤虧損失有( )。
A.固定資產盤虧凈損失
B.自然災害造成的流動資產損失
C.壞賬損失
D.責任事故造成的流動資產損失
【答案】AB
【例題88·多選題】對于企業盤虧的固定資產，按規定程序批準后可作以下處理( )。
A.借記“管理費用”
B.借記“營業外支出”
C.借記“其他應收款”
D.貸記“待處理財產損益”
【答案】BCD
【例題89·多選題】對于企業盤盈的固定資產，可作以下處理( )。
A.借記“固定資產”
B.貸記“以前年度損益調整”
C.借記“其他應收款”
D.貸記“待處理財產損益”
【答案】AB
【例題90·判斷題】財產清查中的盤盈盤虧，在沒有查清原因以前先不入賬。( )【答案】錯
【例題91·判斷題】由過失人或保險公司賠償的財產損失，報經批準后由“待處理財產損溢”賬戶轉入“其他應收款”賬戶。( )
【答案】對
【例題92·判斷題】材料的盤盈，批準處理后應當轉入營業外收入。( )
【答案】錯
【例題93·判斷題】企業對財產清查的處理都要通過“待處理財產損溢”賬戶記錄。( )
【答案】錯
【例題94·判斷題】財產清查中發現有盤盈盤虧情況，在審批前先調整財產的賬面余額數，使賬實相符。( )
【答案】對
【例題95·業務題】某企業在財產清查中發生下列業務，要求根據下列業務編制會計分錄(假定不考慮增值稅)。
(1)現金清查中，發現現金短缺500元，經研究決定由出納人員賠償300元，余款報損。作批準后的分錄。
(2)在財產清查中發現盤虧設備一臺，原價60 000元，已提折舊l0 000元，作批準前的分錄。
(3)經批準后，將(2)中盤虧的固定資產予以轉銷。
(4)在財產清查中發現甲材料短缺8 000元，作批準前的分錄。
(5)經批準，(4)中甲材料短缺的8 000元，應由過失人賠償，作批準后的分錄。
(6)在財產清查中發現盤盈乙材料200元，作批準前的分錄。
【答案】
(1)借：其他應收款——××出納員 300
管理費用 200
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 500
(2)借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 50 000
累計折舊 l0 000
貸：固定資產 60 000
(3)借：營業外支出 50000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 50000
(4)借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8 000
貸：原材料 8 000
(5)借：其他應收款——××× 8 000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8 000
(6)借：原材料 200
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 200
