第六節 財務成果的計算
財務成果主要是指企業在一定時期通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。
一、利潤
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
利潤的計算公式如下：
營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(減：投資損失)一資產減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)
利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出
凈利潤=利潤總額一所得稅費用
企業應設置“本年利潤”賬戶，期末應將損益類科目結轉“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權益類賬戶，用來核算企業本年度實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。
企業期末結轉利潤時，企業應將所有損益類賬戶的金額轉入“本年利潤”賬戶。
提示：具體講：將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的借方。企業還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉入“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤;如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。
年度終了，應將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結轉時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。
【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結轉前賬戶余額如下：
賬戶名稱 貸方余額
主營業務收入 2 000 000
其他業務收入 75 000
投資收益 30 000
營業外收入 250 000
公允價值變動損益 10 000
根據以上資料編制會計分錄如下：
借：主營業務收入 2 000 000
其他業務收入 75 000
營業外收入 250 000
投資收益 30 000
公允價值變動損益 10 000
貸：本年利潤 2 365 000
【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結轉前賬戶余額如下：
賬戶名稱 借方余額
主營業務成本 1 100 000
營業稅金及附加 275 000
其他業務成本 40 000
銷售費用 100 000
管理費用 150 000
財務費用 25 000
營業外支出 75 000
支出類賬戶期末結轉分錄為：
借：本年利潤 1765000
貸：主營業務成本 1 100 000
營業稅金及附加 275000
其他業務成本 40 000
銷售費用 100 000
管理費用 150 000
財務費用 25 000
營業外支出 75000
二、所得稅
企業當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
企業應當設置“所得稅費用”科目核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產負債表日，企業按照稅法規定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“所得稅費用”賬戶無余額。
【例10-42】20×1年12月31日，根據前例的資料，計算紅星公司12月份的營業利潤和利潤總額;假定利潤總額與應納稅所得額一致，請計算和結轉本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業所得稅稅率為25%。
12月份的利潤總額=600 000(元)
12月份應交的企業所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)
12月份的企業凈利潤=600 000—150 000=450 000(元)
根據以上計算結果，編制如下會計分錄：
借：所得稅費用 150 000
貸：應交稅費——應交所得稅 150 000
同時將所得稅費用結轉到“本年利潤”科目：
借：本年利潤 150 000
貸：所得稅費用 150 000
【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。
三、利潤分配
企業年度凈利潤，除法律、行政法規另有規定外，按照以下順序分配：
(1)彌補五年以前年度虧損。
(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。
(3)應付優先股股利，按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。
(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。
(5)向普通股投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現金流量狀況后，向普通股投資者分配。
(6)保留一定量的未分配利潤。
企業應當設置“利潤分配”賬戶反映企業的利潤分配情況。
“利潤分配”賬戶核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年利潤分配(或虧損彌補)后的余額。“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。
“盈余公積”賬戶核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
企業按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。
【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤分配前“利潤分配——未分配利潤”科目余額為l80萬元，經股東大會決議利潤分配方案為：本年提取l0%的法定盈余公積金，提取5%的任意盈余公積金，向投資者分配現金股利400 000元。
根據以上資料，編制如下會計分錄：
(1) 年終將“本年利潤”科目余額全部轉入“利潤分配”科目：
借：本年利潤 l 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 1 000 000
(2)提取法定盈余公積金：
法定盈余公積的提取額=1 000 000×10%=100 000(元)
借：利潤分配——提取法定盈余公積 l00 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 l00 000
(3)提取任意盈余公積的賬務處理：
任意盈余公積的提取額=1 000 000×5%=50 000(元)
借：利潤分配——提取任意盈余公積 50 000
貸：盈余公積——任意盈余公積 50 000
(4)向投資者分配現金股利400 000元：
借：利潤分配——應付現金股利400 000
貸：應付股利 400 000
年度終了，企業應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。“利潤分配—未分配利潤”賬戶如出現貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現借方余額，表示累計未彌補的虧損數額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。
【例題77·單選題】某企業年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實現凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為 ( )萬元。
A. 855
B. 867
C. 870
D. 874
【答案】C
【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計提盈余公積1000×15%-發放現金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。
【例題78·單選題】企業提取盈余公積時，應編制的會計分錄是( )。
A.借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”
B.借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”
C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”
D.借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”
【答案】B
【例題79·單選題】某企業本期營業收入1 000萬元，營業成本800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用20萬元，資產減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營業外收入10萬元，營業外支出5萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為( )萬元。
A.65
B.95
C.100
D.160
【答案】D
【解析】本期營業利潤=1000-800-15-20-35+30=160(萬元)
【例題80·判斷題】年度終了，只有在企業盈利的情況下，才應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。( )
【答案】×
【解析】年度終了，無論盈虧均應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【例題81·多選題】下列各項中，影響企業營業利潤的有( )。
A.處置無形資產凈收益
B.出租包裝物取得的收入
C.接受公益性捐贈利得
D.經營租出固定資產的折舊額
【答案】 BD
【解析】選項A、C應該計入到營業外收入，不影響營業利潤，但是影響利潤總額的金額。
【例題82·多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有( )。
A.無法查明原因的現金盤盈
B.確認所得稅費用
C.對外捐贈固定資產
D.無形資產出售利得
【答案】ACD
【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。
