第三節(jié)  會計(jì)核算基礎(chǔ)

　　一、概念和種類

　　會計(jì)核算基礎(chǔ)，又稱會計(jì)記賬基礎(chǔ)，它是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)計(jì)入會計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不是等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。

　　教材例題。

　　又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項(xiàng)租入設(shè)備9月份和10月份兩個月的租金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，C公司應(yīng)在2010年9月份和10月份分別確認(rèn)費(fèi)用4400元，而不應(yīng)在9月份一次確認(rèn)費(fèi)用8800元。

　　總結(jié)：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：

　　銷售款未收到——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入

　　預(yù)收的銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入

　　計(jì)提借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計(jì)期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計(jì)期間（或一個營業(yè)周期以上）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　三、收付實(shí)現(xiàn)制

　　收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；

　　教材例題。

　　收付實(shí)現(xiàn)制下，不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的問題。

　　目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。