第二節(jié)　財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

　　財產(chǎn)清查對象的內(nèi)容不同，所采取的清查方法就不同。

　　一、財產(chǎn)清查方法

　　1.確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法

　　在會計上，確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法通常有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。

　　永續(xù)盤存制：

　　永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，是指在日常會計核算中，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)記賬憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。其計算公式為：

　　期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)

　　見教材【例8.1】

　　優(yōu)點：可以在明細(xì)賬上隨時反映存貨收、發(fā)、存的情況，便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)對存貨的管理，在實際工作中應(yīng)用較為普遍。

　　不足之處：存貨明細(xì)賬的核算工作量較大，賬簿記錄中財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)記賬憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制也需要對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實物盤點，其目的在于檢查賬實是否相符以及賬實不符的原因。

　　實地盤存制：

　　實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員平時根據(jù)有關(guān)會計憑證對各項財產(chǎn)物資只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計算公式為：

　　本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)

　　這種盤存制度也稱“以存計耗（銷）制”。在這種盤存制度下，以期末盤點的財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。

　　見教材【例8.2】

　　優(yōu)點：平時只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡化了日常核算工作。

　　缺點：不能隨時反映存貨收入、發(fā)出、結(jié)存動態(tài)，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不便于管理人員掌握情況。各種財產(chǎn)物資的減少數(shù)的計算缺乏嚴(yán)密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成本，不利于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整。這種方法一般不宜采用，只適用于：單位價值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。

　　2．確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法

　　財產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額=財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量×單價

　　3．確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法

　　由于各種財產(chǎn)物資的種類、形態(tài)、體積、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有實地盤點法和技術(shù)推算法兩種：

　?。?）實地盤點法

　　實地盤點法是指盤點人員到財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。此方法適用范圍廣，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量較大。

　　（2）技術(shù)推算法

　　技術(shù)推算法是利用量方、計尺等技術(shù)方法對財產(chǎn)物資實存數(shù)進(jìn)行推算的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法數(shù)字不夠準(zhǔn)確可靠，但工作量較小。

　　進(jìn)行財產(chǎn)物資盤點時，有關(guān)財產(chǎn)物資保管人員與盤點人員必須同時在場清查。清查盤點結(jié)果，應(yīng)逐一如實登記在“盤存單”上，由盤點人員和財產(chǎn)物資保管人員同時簽章。盤存單既是記錄財產(chǎn)物資盤點結(jié)果的書面文件，也是反映財產(chǎn)物資實有數(shù)的原始憑證。（見表8.3）。還要根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，編制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。（見表8.4）

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　貨幣資金是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三種。

　　1．明確的職責(zé)分工

　　不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。不相容的崗位由不同的人員擔(dān)任，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計不能經(jīng)管現(xiàn)金，只負(fù)責(zé)現(xiàn)金的會計記錄。

　　2．定期輪崗制度

　　3．建立授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度

　　嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

　　公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批制度，不允許個人獨自決策巨額資金的劃轉(zhuǎn)，并建立責(zé)任追究制度。

　　4．票據(jù)與印章管理

　　企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。

　　財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。

　　5．嚴(yán)格的貨幣資金支付程序

　　辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序如下：

　?。?）支付申請（2）支付審批（3）支付復(fù)核（4）辦理支付

　　三、現(xiàn)金的控制

　　1．庫存現(xiàn)金使用范圍。見教材12頁

　　2．庫存現(xiàn)金限額。見教材12頁

　　3．庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定。見教材12頁

　　4．現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金清查是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括兩種情況：一是由出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對；二是由清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。

　　清查小組清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬存數(shù)。盤點時，出納人員必須在場，并配合清查人員逐一清點現(xiàn)金實存數(shù)。清查時應(yīng)注意有無白條頂庫、挪用現(xiàn)金和超限額庫存現(xiàn)金等違紀(jì)情況。

　　在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后，編制“現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，“現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證，既起“盤存單”的作用，又具有“實存賬存對比表”的作用。其格式如表8.5所示。