第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制
【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門、單位在各自方面對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理范圍、權(quán)限職責(zé)及其相互關(guān)系。
會(huì)計(jì)工作管理體制包括三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)工作的行政管理；二是會(huì)計(jì)工作的自律管理；三是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。
【重點(diǎn)提示】會(huì)計(jì)工作管理體制包括的三個(gè)方面必須牢記。容易考多項(xiàng)選擇題。
一、會(huì)計(jì)工作的行政管理
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級(jí)管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制，財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門，對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對(duì)地方的會(huì)計(jì)管理工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督；地方財(cái)政部門在財(cái)政部的統(tǒng)一指導(dǎo)下，做好本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)管理工作。
【重點(diǎn)提示】我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門，管理的原則是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級(jí)管理”。
【知識(shí)鏈接】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)。
財(cái)政部門的行政管理職能包括：
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定，“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案”。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)最基本的職能。
（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理
1.會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理。包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立等。
【知識(shí)鏈接】我國(guó)規(guī)定從事社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，考試成績(jī)合格并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的人員，才可以申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所；事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)五年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷。設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由省級(jí)財(cái)政部門審批，批準(zhǔn)后，報(bào)財(cái)政部備案。
根據(jù)規(guī)定，持有“會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才可以對(duì)上市公司和證券期貨相關(guān)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合審批。
根據(jù)《代理記賬管理辦法》，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。
2.市場(chǎng)運(yùn)行過程的監(jiān)管。
3.會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理。
此外，對(duì)會(huì)計(jì)出版市場(chǎng)、培訓(xùn)市場(chǎng)、境外“洋資格”的管理等也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理的職能。
（三）會(huì)計(jì)專業(yè)人才的評(píng)價(jià)
我國(guó)階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制已經(jīng)形成，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評(píng)價(jià)等。
1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試是會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的一種方式，主要用于對(duì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才的評(píng)價(jià)。
2.會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)方式。
3.對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。
【知識(shí)鏈接】財(cái)政部制定了《全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選表彰辦法》，明確了評(píng)選范圍、條件和程序等，先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者表彰做到了經(jīng)常化、制度化。財(cái)政部負(fù)責(zé)組織全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的評(píng)選表彰工作，一般每3年組織1次自上而下的全面評(píng)選，同時(shí)每年組織評(píng)選表彰10名年度全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。對(duì)獲得全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者榮譽(yù)稱號(hào)的人員，由財(cái)政部頒發(fā)榮譽(yù)證書。地方財(cái)政部門、中央各單位負(fù)責(zé)組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的評(píng)選表彰工作。
4.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。根據(jù)規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。
【知識(shí)鏈接】財(cái)政部對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理職能包括：制定全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)劃、制度、大綱；組織開發(fā)、評(píng)估、推薦全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育重點(diǎn)教材；組織全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)；指導(dǎo)、督促各地區(qū)和有關(guān)部門會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的開展。地方財(cái)政部門和中央各單位負(fù)責(zé)本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查
包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導(dǎo)。
1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部組織實(shí)施對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并對(duì)違法行為實(shí)施行政處罰；縣級(jí)以上財(cái)政部門組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
2.根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，財(cái)政部組織實(shí)施全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對(duì)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門組織實(shí)施本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行為實(shí)施行政處罰。
3.財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，還應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。
【重點(diǎn)提示】要重點(diǎn)把握財(cái)政部門在會(huì)計(jì)行政管理中的四項(xiàng)職能，容易考多項(xiàng)選擇題。
【例題1·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，行使會(huì)計(jì)工作管理職能的政府部門是（ ）。
A．稅務(wù)部門 B．財(cái)政部門 C．審計(jì)部門 D．金融主管部門
【答案】B
二、會(huì)計(jì)工作的自律管理
【知識(shí)鏈接】行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)會(huì)員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對(duì)各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和行業(yè)的有序發(fā)展。會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理制度是對(duì)行政管理制度的一種有益的補(bǔ)充。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
【知識(shí)鏈接】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，履行行業(yè)自律管理職能。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地方組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是：制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益等。
（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)
【知識(shí)鏈接】中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個(gè)人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和全國(guó)性專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可申請(qǐng)成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)員。其主要職責(zé)是：組織協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)科研力量，開展會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運(yùn)用；總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)，研究和推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育改革；發(fā)揮學(xué)會(huì)的智力優(yōu)勢(shì)，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開展中高級(jí)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)等；開展會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作等。
三、單位會(huì)計(jì)工作管理
單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理主要包括會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員的選拔任用等。
（一）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人是單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體。
【重點(diǎn)提示】單位會(huì)計(jì)工作的最終責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。必須牢記。
【知識(shí)鏈接】單位負(fù)責(zé)人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體。并不是說單位負(fù)責(zé)人要事必躬親、直接代替會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，更主要的是應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》認(rèn)真組織好、管理好本單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法履行職責(zé)。
【例題2·判斷題】因單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)最終責(zé)任，所以會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息失真沒有責(zé)任。（ ）
【答案】×
【例題3·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《公司法》的規(guī)定，在公司中對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作承擔(dān)最終責(zé)任的人員的是（ ）。
A．董事長(zhǎng) B．副總經(jīng)理 C．總會(huì)計(jì)師 D．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
【答案】A
（二）會(huì)計(jì)人員的選拔、任用、獎(jiǎng)懲由所在單位負(fù)責(zé)
