第二節(jié) 借貸記賬法
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
一、借貸記賬法的概念（單選）
借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，
以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的基本內(nèi)容
（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)
“借”、“貸”二字也就逐漸地失去了原來(lái)的含義，而成為專門的記賬符號(hào)。
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借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)或賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（判斷）
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（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) （單選）
采用借貸記賬法，要求賬戶的借貸兩方必須作相反方向的記錄。
1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
（1）左加（借） 右減（貸） 余額左
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（2）期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
借=借 + 借 - 貸
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（多選）關(guān)于資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)，下列說(shuō)法中正確的是（）。
A.發(fā)生增加額時(shí)，登記在賬戶的借方
B.發(fā)生減少額時(shí)，登記在賬戶的貸方
C.期初期末余額在貸方
D.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
【答案】AB
（單選）某單位“銀行存款”賬戶的期初余額為50萬(wàn)元，本期借方發(fā)生額為780萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為820萬(wàn)元，則期末余額是（）
A.90萬(wàn)元B.1550萬(wàn)元
C.40萬(wàn)元D.10萬(wàn)元
【答案】D
2.權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（負(fù)債和所有者權(quán)益）
（1）右加（貸） 左減（借） 余額右
（2）期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
貸=貸+貸-借
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（單選）“短期借款”賬戶期初余額為貸方150 000元，本期貸方發(fā)生額100 000元。借方發(fā)生額50 000元，期末余額為（）
A.100 000元B.50 000元 C.300 000元D.200 000元
【答案】D
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（單選）某單位“其他應(yīng)付款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（）
A.990萬(wàn)元B.810萬(wàn)元 C.1110萬(wàn)元 D.690萬(wàn)元
【答案】A
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3.收入、成本費(fèi)用類
成本費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，收益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同。（判斷）
所不同的是，成本費(fèi)用類賬戶和收益類賬戶期末一般沒有余額。（判斷）
注：生產(chǎn)成本賬戶可能有余額。
（判斷）收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額。（）
【答案】對(duì)
（判斷）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶結(jié)構(gòu)相反。（）
【答案】對(duì)
（判斷）費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額。（）
【答案】錯(cuò)
4. 賬戶結(jié)構(gòu)規(guī)律總結(jié)
（1）發(fā)生額
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（2）余額
一般情況下，對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。
也即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方。
因此，一般可以根據(jù)賬戶余額所在的方向來(lái)判定賬戶性質(zhì)。
（單選）關(guān)于賬戶登記方法，下列各項(xiàng)中錯(cuò)誤的是（）
A.資產(chǎn)的增加登記在賬戶的借方B.負(fù)債的增加登記在賬戶的貸方
C.所有者權(quán)益的增加登記在賬戶的借方D.收入的增加登記在賬戶的貸方
【答案】C
（單選）下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
【答案】B
（單選）下列各項(xiàng)中，應(yīng)登記在賬戶借方的是（）。
A.資產(chǎn)的增加和負(fù)債的增加 B.資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的增加
C.收入的減少和所有者權(quán)益的減少 D.費(fèi)用的增加和負(fù)債的增加
【答案】C
（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。
即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
例如：將1000元現(xiàn)金存入銀行。
影響誰(shuí)變化：
增加還是減少：
記哪方：
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[例1]某企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20 000元。
[例2]某企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款l 200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。
[例3]某企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)人原材料。
[例4]某企業(yè)開出商業(yè)匯票6 000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。
[例5]某企業(yè)購(gòu)買原材料5 000元，價(jià)款尚未支付。
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結(jié)論：
1.借貸相等
具體地說(shuō)，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額相等。
2.對(duì)應(yīng)賬戶
在借貸復(fù)式記賬法下，要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方進(jìn)行登記，登記以后，賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的賬戶之間的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（判斷）
（四）借貸記賬法的試算平衡 （簡(jiǎn)答）
1.定義：
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
（1）發(fā)生額試算平衡法。
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。
全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
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全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
試算平衡表
|
會(huì)計(jì)科目 |
期初余額
|
本期發(fā)生額
|
期末余額
|
|
借方
|
貸方
|
借方
|
貸方
|
借方
|
貸方
|
|
銀行存款
|
400,000
|
|
1,000,000
|
350,000
|
1,050,000
|
|
|
原材料
|
420,000
|
|
120,000
|
|
540,000
|
|
|
固定資產(chǎn)
|
3,700,000
|
|
180,000
|
|
3,880,000
|
|
|
應(yīng)付賬款
|
|
560,000
|
280,000
|
120,000
|
|
400,000
|
|
應(yīng)付利潤(rùn)
|
|
|
|
280,000
|
|
280,000
|
|
短期借款
|
|
350,000
|
|
160,000
|
|
510,000
|
|
應(yīng)付債券
|
|
210,000
|
100,000
|
|
|
110,000
|
|
實(shí)收資本
|
|
2,000,000
|
50,000
|
1,250,000
|
|
3,200,000
|
|
盈余公積
|
|
1,400,000
|
430,000
|
|
|
970,000
|
|
合計(jì)
|
4,520,000
|
4,520,000
|
2,160,000
|
2,160,000
|
5,470,000
|
5,470,000
|
（判斷）在借貸記賬法下，所有賬戶的借方余額合計(jì)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)必然相等。 （）
【答案】對(duì)
2.試算結(jié)果
（1）所有賬戶參與平衡
（2）不等，肯定錯(cuò)。（判斷）
（3）相等，不能說(shuō)明絕對(duì)正確。
教材50頁(yè)：
應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否相等來(lái)檢查賬戶記錄的正確性。
如果借貸不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)一步查明原因，予以更正。
但如果試算平衡，并不能肯定賬戶記錄沒有錯(cuò)誤，只是形式上沒有違背“有借有貸，借貸相等”規(guī)則的錯(cuò)誤。（判斷）
例如有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部漏記、有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬方向顛倒、有的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)、有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重復(fù)登記，則難以通過(guò)賬戶的試算平衡關(guān)系檢查出來(lái)，因?yàn)殄e(cuò)記的結(jié)果并不影響賬戶的平衡關(guān)系。
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為了糾正賬戶記錄的這些錯(cuò)誤，還必須輔以其他會(huì)計(jì)檢查方法。
（多選）借貸記賬法的試算平衡方法是（）。
A.差額試算平衡法B.發(fā)生額試算平衡法 C.余額試算平衡法D.總額試算平衡法
【答案】BC
（判斷）只要期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三欄試算平衡，就說(shuō)明賬戶記錄正確。 （）
【答案】錯(cuò)
三、會(huì)計(jì)分錄的編制
（一）會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
（二）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
[例1]某企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20 000元。
借：固定資產(chǎn)20 000
貸：實(shí)收資本20 000
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[例2]某企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款l 200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。
借：應(yīng)付賬款1 200
其他應(yīng)付款300
貸：銀行存款l 500
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[例3]某企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)人原材料。
借：原材料3 000
貸：銀行存款3 000
[例4]某企業(yè)開出商業(yè)匯票6 000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款6 000
貸：應(yīng)付票據(jù)6 000
[例5]某企業(yè)購(gòu)買原材料5 000元，價(jià)款尚未支付。
借：原材料5 000
貸：應(yīng)付賬款5 000
（三）會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，如上述第（1）、（3）、（4）、（5）項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄；
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。如上述第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也可以寫成幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
為了清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能將不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。（判斷）
（判斷）為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率，可以把幾項(xiàng)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（）
【答案】錯(cuò)
（單選）下列各項(xiàng)表述中，不正確的是（）。
A.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄即一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄
B.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以全面、集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌
C.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率
D.可以把幾項(xiàng)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
【答案】D
（四）會(huì)計(jì)分錄、試算平衡舉例
1.期初余額：
表3—13 某企業(yè)20 X X年5月31日總賬各賬戶余額表 單位：元
|
資產(chǎn)類科目 |
負(fù)債和所有者權(quán)益類科目
|
|
庫(kù)存現(xiàn)金
|
500
|
短期借款
|
33 000
|
|
銀行存款
|
20 000
|
應(yīng)付賬款
|
l0 000
|
|
應(yīng)收賬款
|
1 500
|
實(shí)收資本
|
120 000
|
|
原材料
|
71 000
|
|
|
|
固定資產(chǎn)
|
70 000
|
|
|
|
總計(jì)
|
163 000
|
總計(jì)
|
163 000
|
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
該企業(yè)20××年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司向企業(yè)追加投資，投入貨幣資金20 000元，存入銀行。
借：銀行存款20 000
貸：實(shí)收資本20 000
（2）企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。
借：短期借款l0 000
貸：銀行存款l0 000
（3）企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1 000元，償還應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款1 000
貸：應(yīng)付票據(jù)l 000
（4）企業(yè)開出5 000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買原材料。
借：原材料5 000
貸：銀行存款5 000
3.匯總賬戶發(fā)生額及余額：
4.填表：
表3—14 某企業(yè)賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元
|
會(huì)計(jì)科目 |
期初余額
|
本期發(fā)生額
|
期末余額
|
|
借方
|
貸方
|
借方
|
貸方
|
借方
|
貸方
|
|
庫(kù)存現(xiàn)金
|
500
|
|
|
|
500
|
|
|
銀行存款
|
20 000
|
|
20 000
|
15 000
|
25 000
|
|
|
應(yīng)收賬款
|
1 500
|
|
|
|
1 500
|
|
|
原材料
|
71 000
|
|
5 000
|
|
76 000
|
|
|
固定資產(chǎn)
|
70 000
|
|
|
|
70 000
|
|
|
短期借款
|
|
33 000
|
10 000
|
|
|
23 000
|
|
應(yīng)付票據(jù)
|
|
|
|
1 000
|
|
1 000
|
|
應(yīng)付賬款
|
|
10 000
|
1 000
|
|
|
9 000
|
|
實(shí)收資本
|
|
120 000
|
|
20 000
|
|
140 000
|
|
合計(jì)
|
163 000
|
163 000
|
36 000
|
36 000
|
173 000
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173 000
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考法：
（1）已知借合計(jì)，求貸合計(jì)；
（2）已知借合計(jì)，求某個(gè)借方發(fā)生額；
（3）已知期初余額和發(fā)生額，求期末余額。
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會(huì)計(jì)科目 |
期初余額
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本期發(fā)生額
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期末余額
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借方
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貸方
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借方
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貸方
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借方
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貸方
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庫(kù)存現(xiàn)金
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（1）
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500
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銀行存款
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20 000
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20 000
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15 000
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（4）
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應(yīng)收賬款
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1 500
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1 500
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原材料
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71 000
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5 000
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76 000
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固定資產(chǎn)
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70 000
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70 000
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短期借款
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（2）
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10 000
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（5）
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應(yīng)付票據(jù)
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1 000
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1 000
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應(yīng)付賬款
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10 000
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1 000
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9 000
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實(shí)收資本
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120 000
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20 000
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140 000
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合計(jì)
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163 000
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（3）
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36 000
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36 000
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173 000
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（6）
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