第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
（一）會(huì)計(jì)要素的概念
會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是對會(huì)計(jì)核算對象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。
包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：
1.資產(chǎn)
（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：
①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來職稱或注會(huì)要求掌握）
資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。
②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。
③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
（3）分類
按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
（4）確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；
②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
2.負(fù)債
（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）
（2）特征：
①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。
②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。
③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。
（3）分類
按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。
（4）確認(rèn)條件
應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
3.所有者權(quán)益
（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
（2）特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；
③所有者能夠參與利潤分配。
（3）企業(yè)資金來源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。
（4）分類
按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。
（三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素
1.收入
（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
（2）特征
①收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。
如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。
③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
2.費(fèi)用
（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
（2）特征
①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。
如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。
【例9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ）
[答案]×
②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。
費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
3.利潤
（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日常活動(dòng)形成的。
【例10·單選題】以下（ ）不屬于利得：
A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)
B.處理固定資產(chǎn)的凈收益
C.銷售原材料獲取的的收益
D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)
[答案]C
二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）
歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)的（正常銷售售價(jià)－至完工的成本－銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)）
（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ）
[答案]×
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。
企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例12·單選題】企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
[答案]C
三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。
期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。
（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）
（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同減；
（4）等式右邊一增一減。
（二）收入－費(fèi)用＝利潤
此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。
收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
（三）（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）與（收入－費(fèi)用＝利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤）
＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用）
＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用） 財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。
【例13·單選題】針對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說法是錯(cuò)誤的（ ）。
A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來
B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程
C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系
D.揭示了收益質(zhì)量的高低
[答案]D
