第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。
一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
?。ǘ┟骷?xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用
?。ㄈ┛偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。
?。ㄒ唬┢叫械怯浀囊c(diǎn)如下：
1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。
2.借貸方向相同。
3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
?。?）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
?。?）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)
?。?）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)
【例7·多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（ ）。
A.方向相同
B.期間一致
C.繁簡(jiǎn)一樣
D.金額相等
[答案]ABD
?。ǘ┫旅嬉?ldquo;原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。
【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：
“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：
名稱 重量 單價(jià) 金額
甲材料 400公斤 60元 24000元
乙材料 200公斤 80元 16000元
合計(jì) 40000元
“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：
名稱 金額
A公司 20000元
B公司 12000元
合計(jì) 32000元
該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料-------甲材料 24000
-------乙材料 32000
貸：應(yīng)付賬款--------A公司 56000
?。?）7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 60000
貸：原材料-------甲材料 36000
-------乙材料 24000
（3）7月12日，向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料-------甲材料 12000
-------乙材料 32000
貸：應(yīng)付賬款--------B公司 44000
（4）7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款-------A公司 40000
-------B公司 48000
貸：銀行存款 88000
總分類賬戶
?。ㄈ┢叫械怯浀牟襟E
1.首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映 。（第二章賬戶分類中提到過）
2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。
（四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶核對(duì)
為了保證總分類核算和明細(xì)分類核算的完整性和正確性，每隔一定時(shí)期，需要對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的記錄進(jìn)行核對(duì)。
由于平行登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶存在以下數(shù)量關(guān)系：
1.總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額之和必然相等。
2.總分類賬戶期末余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和必然相等。
如果總分類賬戶和其所屬明細(xì)賬戶的上述金額不符，則說明記賬一定有錯(cuò)誤，必須查明原因，加以更正。
在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的。
?。ㄎ澹┰囁闫胶馀c平行登記的主要區(qū)別
1.試算平衡主要強(qiáng)調(diào)的是：所有賬戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)
2.平行登記主要強(qiáng)調(diào)的是：總賬=所屬明細(xì)賬合計(jì)
