第二節 稅款征收
稅款征收，是稅務機關依照稅收法律、法規規定，將納稅人依法應納的稅款以及扣繳義務人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不同的方式組織征收入庫的活動。稅款征收是稅收征收管理的核心內容和中心環節，是實現稅收職能的最關鍵環節。
【例題?單選題】下列各項中，( )是稅收征收管理的核心內容和中心環節，是實現稅收職能的最關鍵環節。
A.稅務管理 B.稅務登記 C.稅款征收 D.發票管理
[答案]C
一、稅款征收的原則
(一)稅務機關是征稅的惟一行政主體
《稅收征管法》規定“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動”。
(二)稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款
未經法定機關和法定程序調整，征納雙方均不得隨意變動。稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。也不得擅自增減改變稅目、調高或降低稅率、加征或減免稅款。
(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序
例如，采取稅收保全措施或強制執行措施時;辦理減稅、免稅、退稅時;核定應納稅額時;進行納稅調整時;針對納稅人的欠稅進行清理、采取各種措施時;稅務機關都必須按照法律或者行政法規規定的審批權限和程序進行操作，否則就是違法。
(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單。
(六)稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫。
(七)稅款優先
1.稅款優先于無擔保債權。
2.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行。納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發生時間。
3.稅收優先于罰款、沒收非法所得。
二、稅款征收方式(特點及適用范圍)
(一)查賬征收
查賬征收是指納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
它適用于經營規模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務的單位和個人。
【例題?單選題】對會計制度健全，會計核算準確真實、納稅意識較強，并設有專門辦稅人員的納稅人，稅務機關應當采取的稅款征收方式為( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題?判斷題】對于設置了賬簿的企業，稅務機關就應當采用查賬征收的方式征收稅款。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】查賬征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納稅款，事后由稅務機關查賬核實，如有不符稅法規定的，則多退少補。( )
[答案]對
(二)查定征收
查定征收是指稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產經營條件下應稅產品的數量、銷售額，并據以征收稅款的一種方式。
這種方式適用于會計賬冊不健全、生產不穩定的從事產品生產的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
【例題?判斷題】查定征收是指由稅務機關對納稅人生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收方式。( )
[答案]對
(三)查驗征收
查驗征收是指稅務機關對納稅人的應稅產品進行查驗征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。通過查驗數量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據以征稅。
這種方式一般適用于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉集貿市場的臨時經營和機場、碼頭等場外經銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡稱“雙定”征收，是指稅務機關按照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。
這種方式適用于規模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業戶或經主管稅務機關審核，縣級以上稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人的稅款征收。
一般來講它是由個體工商戶自行申報經營額，然后由稅務機關核定其營業額或所得額，再按照適用稅率計算應納稅額。如果納稅人在定期內生產經營情況發生較大變化，應稅收入超過或低于其原定數額20%時，應及時向稅務機關申報調整;稅務機關應在規定時間內予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。
其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。如個人所得稅。
(六)代收代繳
即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收法規的規定收取稅款，并向稅務機關解繳。
【例題?判斷題】代收代繳是指負有代收代繳稅款義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。( )
[答案]對
這種方式一般適用于稅收網絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。
注意：代扣代繳與代收代繳之間的區別是：代扣是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項時同時收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
【例題?判斷題】委托代征是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。( )
[答案]對
目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
委托代征，特別是國家法律、行政法規明文規定委托其他行政機關代行稅務機關部分行政職權的行政行為，如海關代征進口環節的流轉稅，除了行使稅收征收權外，還可行使部分檢查權和處罰權;代扣、代收只能行使稅收征收權。對扣繳義務人來說，代扣、代收稅款是對國家應盡的法定義務，不是委托與受托關系，而是義務關系，不存在接受不接受的問題。
(八)其他征收方式
如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
郵寄申報納稅是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經稅務機關審核，匯寄并解繳稅款的方式。
自計自填自繳(也稱“三自納稅”)是指由納稅人自行計算應納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行(即國庫經收處)劃解稅款，納稅人持納稅申報表和稅收繳款書的收據聯、存根聯向主管稅務機關辦理申報手續的方式;
自報核繳是指納稅人按期向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據納稅申報表及有關資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯加蓋財務章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。
【例題?多選題】我國的稅款征收方式主要有( )。
A.定期定額征收 B.代扣代繳 C.代收代繳 D.委托代征
[答案]ABCD
【例題3—10】根據稅收法律制度的規定，對于生產不固定、賬冊不健全的單位，適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收
[答案]B
[解析]生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊適用的稅款征收方式是查定征收。
三、核定應納稅額
(一)核定應納稅額的對象——無法依據賬簿資料確定應納稅額
根據《稅收征管法》的規定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的，但要按照稅務機關的規定建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿等;
2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的，例如：甲開了一家蛋糕廠，2008年5月初，甲購進面粉、食用油等原材料進行糕點生產，原材料價值總共5 000元。為了提高商品質量，甲又花了2 000元聘請了糕點師進行技術指導。年底，稅務機關在進行稅務檢查時發現甲本應設置賬簿但未設置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;
6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;
7.未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
(1)對于未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。
(2)不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。
1)扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;
2)扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【例題?多選題】稅務機關有權核定其應納稅額的有( )。
A.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的
B.依照法律、行政法規規定設立賬簿，核算較為規范的
C.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的
D.納稅人申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的
[答案]ACD
【例題?判斷題】對于未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。 ( )
[答案]對
【例題3—11】根據《稅收征收管理法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有( )。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規定應設置賬簿而未設置的
D.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[答案]BCD
[解析]稅務機關有權核定其應納稅額的規定。
(二)核定應納稅額的方法
1.參照當地同類行業或者類似行業中，經營規模和收人水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;
2.按照成本加合理費用和利潤的方法核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務機關采取規定的方法核定的應納稅款有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。
【例題?多選題】為了減少核定應納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負擔水平，稅務機關按以下方式進行核定( )。
A.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B.按照成本加合理費用和利潤核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
D.按照其他合理的方法核定
[答案]ABCD
(三)應用
1、目前在“企業所得稅”和“個人所得稅”中得到較為廣泛的應用。(以企業所得稅為例說明)
2、企業所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應稅所得率征收
(1)定額征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。
(2)核定應稅所得率征收，指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。
實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式為：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額(應稅利潤)=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率
由上兩個公式推出，收入總額=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)
其中，應稅所得率應按規定的標準執行。
【例題?多選題】實行核定應稅所得率征收辦法的，計算應納所得稅額的相關計算公式為( )。
A.應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
B.應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
C.應納稅所得額=成本費用支出額÷(1+應稅所得率)×應稅所得率
D.應納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
[答案]ABD
【例題3一l2】A企業自行申報2008年度的收入總額120萬元，應扣除的成本費用合計為160萬元，全年虧損40萬元。經稅務機關核查，該企業雖然設置了賬簿，但是賬目混亂，并且大量的成本資料、收入憑證丟失，無法進行核查。假定對該企業采用成本費用支出額和應稅所得率核定應稅所得額，應稅所得率為20%，企業所得稅稅率為20%。試計算該小型企業2008年度應繳納的企業所得稅。
[答案]8萬元
[解析]應納稅所得額=160÷(1—20%)×20%=40(萬元)
2008年度應繳納企業所得稅=40×20%=8(萬元)
