第三節　財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果處理的要求

　　（一）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，應作為企業“管理費用”入賬；因自然災害造成的非常損失，列入企業的“營業外支出”。

　　（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　（四）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產清查中發現的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數與實存數相一致，同時反映待處理財產損溢的發生。

　　二、財產清查結果的處理（分審批前和審批后）

　　對于財產清查中發現的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

　　為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如下表所示。

　　（一）盤盈處理

　　（1）流動資產

　　審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目，貸記“待處理財產損溢”科目；

　　批準處理后借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

　　（2）固定資產

　　在新準則下，固定資產盤盈作為前期差錯處理，在按管理權限批準處理前，應先通過“以前年度損溢調整”科目核算。

　　（二）盤虧處理

　　審批之前應借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

　　報經批準后處理時：借記有關科目，貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下：

　　（1）對于流動資產的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”；

　　②可以收回的保險賠償和過失人賠償——借“其他應收款”；

　　③一般經營損失部分——借記“管理費用”；

　　④非常損失部分——借記“營業外支出”

　　（2）固定資產的盤虧，借記“營業外支出”科目。

　　【例題】某企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。

　　（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的固定資產盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產　16000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　16000

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷固定資產盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　16000

　　貸：營業外收入　16000

　　【例題】某企業在財產清查中，盤盈某種材料一批，價格8000元。

　　（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：原材料　8000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　8000

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　8000

　　貸：管理費用　8000

　　【例題】某企業在財產清查中，發現現金溢余420元，無法查明溢余原因。

　　（1）在報經批準前，根據“現金盤點報告表”確定的現金盤盈數，編制會計分錄如下：

　　借：庫存現金　420

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　420

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤盈的會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　420

　　貸：營業外收入　420

　　【例題】某企業在財產清查中，發現短缺設備一臺，賬面原價80000元，已提折舊40000元。

　　（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的固定資產盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　40000

　　累計折舊　40000

　　貸：固定資產　80000

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷固定資產盤虧的會計分錄如下：

　　借：營業外支出　40000

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　40000

　　【例題】某企業在財產清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

　　（1）在報經批準前，根據“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　50000

　　貸：原材料　50000

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷材料盤虧的會計分錄如下：

　　借：管理費用　15000

　　營業外支出　35000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　50000

　　【例題】某企業在財產清查中，盤虧現金900元，其中500元應由出納員賠償，另外400元無法查明原因。

　　（1）在報經批準前，根據“現金盤點報告表“確定的現金盤虧數，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　900

　　貸：庫存現金　900

　　（2）在批準后，根據批準處理意見，轉銷現金盤虧的會計分錄如下：

　　借：其他應收款　500

　　管理費用　400

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　900

　　【例題5·多選題】待處理財產損溢科目借方核算的內容有（ ）。

　　A.待處理財產盤虧金額

　　B.待處理財產盤盈金額

　　C.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數

　　D.根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數

　　[答案]AD

　　【例題6·單選題】企業在存貨清查中，發生盤盈的存貨，按規定手續報經批準后，應計入（ ）。

　　A.營業外收入

　　B.管理費用

　　C.其他業務收入

　　D.營業外支出

　　[答案]B