第六節(jié) 法律責(zé)任
一、法律責(zé)任的概念
法律責(zé)任，是指行為人由于非法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了兩種法律責(zé)任，行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
（一）行政責(zé)任——違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
包括行政處罰和行政處分。
1.行政處罰。
行政處罰是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)基于其行政管理職權(quán)，對(duì)構(gòu)成行政違法行為的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的行政法上的制裁措施。
（1）行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰（如責(zé)令限期改正、通報(bào)）。
【提示】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有責(zé)令限期改正、通報(bào)、罰款和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。（★★）
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰的形式是（ ）。
A.通報(bào)
B.罰款
C.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書
D.暫停營(yíng)業(yè)
『正確答案』D
『答案解析』暫停營(yíng)業(yè)不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰的形式。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰形式的有（ ）。
A.行政拘留
B.罰款
C.暫時(shí)停業(yè)整頓
D.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書
『正確答案』BD
（2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。
【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為的，財(cái)政部門可以處以一定數(shù)額的罰款。該財(cái)政部門是指（）。
A.鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)以上人民政府財(cái)政部門
B.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門
C.市級(jí)以上人民政府財(cái)政部門
D.省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門
『正確答案』B
『答案解析』這里的財(cái)政部門是指縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門。
（3）對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
（4）行政機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。
（5）行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。
2.行政處分——國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。
行政處分的形式有：警告；記過(guò)；記大過(guò)；降級(jí)；撤職；開除。
（二）刑事責(zé)任——犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
包括刑罰方式和非刑罰方式
1.刑罰
（1）主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。
（2）附加刑，既可獨(dú)立適用又可以附加適用。也就是說(shuō)，對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。
【例題·判斷題】行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（ ）
『正確答案』√
【例題·判斷題】行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分兩種方式。（ ）
『正確答案』√
【例題·單選題】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于主刑的是（ ）。
A.罰金
B.沒(méi)收財(cái)產(chǎn)
C.剝奪政治權(quán)利
D.有期徒刑
『正確答案』D
『答案解析』有期徒刑屬于主刑。
【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。下列各項(xiàng)中，屬于附加刑的是（ ）。
A.管制
B.拘役
C.罰款
D.剝奪政治權(quán)利
『正確答案』D
『答案解析』剝奪政治權(quán)利屬于附加刑。
2.非刑罰處理方法（了解）
（1）賠償經(jīng)濟(jì)損失；
（2）對(duì)于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過(guò)、賠禮道歉。
3.刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別
（1）追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；追究行政責(zé)任的是一般違法行為；
（2）追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定；
（3）承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁比追究行政責(zé)任嚴(yán)重。
二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
（一）違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為（★多選）
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的有（ ）。
A.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿的行為
B.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為
C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為
D.未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的行為
『正確答案』ABD
『答案解析』未在規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為不屬于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為有（ ）。
A.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為
B.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的行為
C.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為
D.任用不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的行為
『正確答案』ABCD
（二）違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（★★單選、多選、案例分析）
1.責(zé)令限期改正。
2.罰款。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。
【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的單位，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，并可以處（ ）。
A.2000元以上20000元以下的罰款
B.3000元以上50000元以下的罰款
C.4000元以上50000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』B
『答案解析』根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的單位，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，并可以處3000元以上50000元以下的罰款。
3.行政處分。
4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。——縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門
5.依法追究刑事責(zé)任。——構(gòu)成犯罪
三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
（一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（★多選、判斷）
1.構(gòu)成犯罪的——依法追究刑事責(zé)任
2.尚不構(gòu)成犯罪的：
（1）通報(bào)。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門。
（2）罰款。對(duì)單位并處5千元以上l0萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
（3）行政處分。——國(guó)家工作人員。
（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反會(huì)計(jì)法行為的有（ ）。
A.隱匿會(huì)計(jì)檔案的行為
B.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為
C.任用不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的行為
D.偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為
『正確答案』ABCD
（三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
1.構(gòu)成犯罪的——依法追究刑事責(zé)任。
2.尚不構(gòu)成犯罪的：
（1）罰款——違法行為人處以5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
（2）行政處分。
【例題·單選題】在采購(gòu)辦公用品過(guò)程中，辦公室主任李某指使采購(gòu)員張某偽造購(gòu)物發(fā)票，多報(bào)銷1000元。對(duì)該行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)李某進(jìn)行的處罰是（ ）。
A.通報(bào)，2000元以上20000元以下的罰款
B.通報(bào)，3000元以上30000元以下的罰款
C.通報(bào)，5000元以上100000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
『答案解析』縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)李某進(jìn)行的處罰是5000元以上50000元以下的罰款。
【例題·單選題】對(duì)上題中的行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)張某進(jìn)行的處罰是（ ）。
A.責(zé)令限期改正，2000元以上20000元以下的罰款
B.責(zé)令限期改正，3000元以上50000元以下的罰款
C.通報(bào)，2000元以上20000元以下的罰款
D.通報(bào)，3000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
『答案解析』對(duì)上題中的行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)張某進(jìn)行的處罰是通報(bào)，并處以3000元以上50000元以下的罰款。
（四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任（★多選）
1.構(gòu)成犯罪的——依法追究刑事責(zé)任。
根據(jù)《刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
2.尚不構(gòu)成犯罪的：——行政處分
3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施：
（1）恢復(fù)其名譽(yù)。
（2）恢復(fù)原有職務(wù)、級(jí)別。（陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱）
【例題·多選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，除了對(duì)單位負(fù)責(zé)人依法追究法律責(zé)任外，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。該補(bǔ)救措施包括（ ）
A.名譽(yù)受損害的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)名譽(yù)
B.被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有職位
C.被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)
D.降級(jí)的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)別。
『正確答案』ABCD
【總結(jié)】
違法行為違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿 、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)臁⒕幹啤㈦[匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料
單位3000—5萬(wàn)5000-10萬(wàn)—
直接責(zé)任人2000—2萬(wàn)3000-5萬(wàn)5000—5萬(wàn)
本節(jié)重點(diǎn)掌握
1.會(huì)計(jì)法規(guī)定的行政責(zé)任種類（4種）：責(zé)令限期改正、通報(bào)、罰款、吊銷從業(yè)資格；
2.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為（10+4）；
3.會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任——主要是罰款部分，注意什么情況下責(zé)令限期改正，什么情況下通報(bào)；
4.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施。
