經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)有企業(yè)存在下列情況：企業(yè)可分配利潤長期掛帳不分配，而投資者從企業(yè)借取大量資金長期不歸還，為解決這類企業(yè)投資者通過借款形式解決實質(zhì)上的分配以規(guī)避稅收的問題，財政部和國家稅務總局聯(lián)合相繼于2003年7月下發(fā)了《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）、2008年6月下發(fā)了《關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）等文件加以進行規(guī)范。

一、案例的提出

李某是甲公司（私營有限公司）法定代表人，同時李某亦是該公司四個自然人股東之一。2010年10月，甲公司準備參加一個投標項目，因企業(yè)的注冊資本不夠，需增資5000萬元才有資格參加招標。李某等四名股東決定在正式投標之前各增加自已的注冊資本1250萬元。由于李某及其他三位股東一時拿不出5000萬元的現(xiàn)金出資款，有人就建議李某等人向小額貸款公司借款驗資，等辦理好增資手續(xù)以后再還掉。企業(yè)如法炮制于11月辦妥了驗資及工商變更手續(xù)以后，由企業(yè)把這筆資金直接還給了小額貸款公司，賬務處理：

借：其他應收款——李某等

貸：銀行存款。

2012年4月，主管稅務機關在對該公司開展納稅評估，對李某等人要不要征收個人所得稅，稅務機關有關工作人員存在兩種觀點：

二、兩種觀點的碰撞

第一種觀點認為不應該征收個人所得稅。理由是李某等人因為驗資的需要從小額貸款公司借款，這樣就形成了李某等人對小額貸款公司的一項債務。而甲企業(yè)直接把資金歸還給小額貸款公司以后，李某等人的債權(quán)人發(fā)生了變化，從小額貸款公司變成了甲公司，但是李某等人必須要償還公司代為支付的款項，債務并沒有免除，更談不上取得所得，不應該征收個人所得稅。

第二種觀點認為應該征收個人所得稅。認為企業(yè)以小額貸款公司平臺提供虛假出資，應視同企業(yè)出資增加了李某等人的注冊資本，根據(jù)《個人所得稅法》和財稅[2003]158號文件的規(guī)定，對李某等人因應視同利潤分紅征收個人所得稅1000萬元。

三、觀點與理由

筆者贊同第二種觀點，理由如下：個人注冊資本屬于明確歸屬于個人名下的資產(chǎn)權(quán)益，屬于個人合法財產(chǎn)，雖然本案中存在虛假出資和抽逃出資的違法嫌疑，但不改變個人通過小額貸款公司融資平臺注資后，由公司代為清償，并形成了個人向公司借款取得個人權(quán)益的行為的事實，其實質(zhì)是：用企業(yè)的資金為個人提供注冊資金，但是由于企業(yè)沒有這么多現(xiàn)金，就利用了小額貸款公司這個平臺進行了融資，形成了個人向公司借款用于購買其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者，且借款年度終了后未歸還借款的的文件規(guī)定的法定情形，屬于《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條“個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅”的情形，應當征收個人所得稅。

主要政策依據(jù)：

財政部、國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）明確，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個人所得稅。

國家稅務總局《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）規(guī)定，對期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。規(guī)定自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）進一步擴大了借款涉及個稅的人員范圍，由投資者擴大到企業(yè)全體人員，明確企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。