第三章 稅收法律制度
第三節(jié) 稅收征管
包括稅務(wù)登記管理;發(fā)票的要求;納稅申報(bào)及方式;稅款征收方式等。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。
《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)依照《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記;注銷登記等。
(一)開業(yè)登記(設(shè)立登記)——先工商后稅務(wù)
開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。
1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象(了解)
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。——各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)包括個(gè)體工商戶等等。
(2)其他納稅人。除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販以外的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
【提示】即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理。
【例題·判斷題】個(gè)體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。( )
『正確答案』×
2.開業(yè)稅務(wù)登記的地點(diǎn)
企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
發(fā)生爭議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。
3.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間(“自……起30日”——單選)
(1)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日;
(2)未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日 ;
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日;
(4)承包的，自承包承租合同簽訂之日起30日;
(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;
(6)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探等，提供勞務(wù)的，自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日;
(7)其他非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。該期間是( )。
A.5日內(nèi)
B.10日內(nèi)
C.20日內(nèi)
D.30日內(nèi)
『正確答案』D
4.申報(bào)辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料
(1)工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件;
(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;
(3)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;
(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件;
(5)其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
5.納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。
手續(xù)齊全(發(fā)放)——不齊全(補(bǔ)充)——有疑點(diǎn)(核實(shí)后發(fā)放)
已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)
機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。
【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人有( )。
A.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人
B.不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人
C.只交納個(gè)人所得稅的自然人
D.企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)
『正確答案』ABD
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
(二)變更稅務(wù)登記(先工商后稅務(wù))
1.變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。
2.時(shí)限要求——30日
納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。
3.是否重新核發(fā)稅務(wù)登記證件——看變化的內(nèi)容是否涉及證件
納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。
納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
2.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。
3.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。(判斷題)
4.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。
5.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。
(四)注銷登記——與變更區(qū)分(先稅務(wù)后工商)
注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。
1.注銷登記的原因和時(shí)限
(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);——15日
(2)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記;——15日(易考點(diǎn))
(3)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。——30日
【鏈接】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，辦理變更手續(xù)。
2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
【提示】開業(yè)和變更都是30天，注銷15天，就一個(gè)特殊，遷址的涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動，需要注銷的30天。
【例題·多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務(wù)登記的情況有( )。
A.解散
B.破產(chǎn)
C.撤銷
D.暫停營業(yè)
『正確答案』ABC
【例題·單選題】下列不屬于變更稅務(wù)登記的事項(xiàng)是( )。
A.納稅人因經(jīng)營地的遷移而要改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
B.改變法定代表人
C.增減注冊資金
D.改變開戶銀行賬號
『正確答案』A
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申請進(jìn)行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
4.在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。
(六)納稅人稅種登記(了解)
1.稅種登記的范圍
2.登記申報(bào)所需的資料
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記(了解)
1.登記范圍
2.登記申報(bào)所需資料
3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
【例3-16】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)變更登記之日起30日內(nèi)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記變更。( )
『正確答案』錯(cuò)
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
二、發(fā)票開具與管理
發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。
發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
(一)發(fā)票的種類
全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定——增值稅專用發(fā)票
省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
我國發(fā)票按其用途及反映的內(nèi)容不同,可以分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。
聯(lián)次：普通發(fā)票三聯(lián)(增值稅發(fā)票還多一個(gè)抵扣聯(lián))
增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。
【例題·多選題】普通發(fā)票一般包括的三個(gè)聯(lián)次是( )。
A.發(fā)票聯(lián)
B.存根聯(lián)
C.記賬聯(lián)
D.抵扣聯(lián)
『正確答案』ABC
1.增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。增值稅專用發(fā)票的票樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和個(gè)人不得擅自變更。
只有經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人才能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。
【例題·判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。( )
『正確答案』√
2.普通發(fā)票
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
普通發(fā)票按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
3.專業(yè)發(fā)票(國有)
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
(二)發(fā)票的開具要求
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
7.發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
8.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定妥善存放和保管發(fā)票，不得丟失。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
【例題·單選題】下列關(guān)于發(fā)票的表述中，不正確的是( )。(07)
A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票
B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
C.不得代開發(fā)票
D.可以自行決定拆本使用發(fā)票
『正確答案』D
【例題·多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。(08)
A.經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，營業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時(shí)，才能開具發(fā)票
B.開具發(fā)票應(yīng)按編號順序填開，內(nèi)容真實(shí)、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印
C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可以代其他單位開具發(fā)票
D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存5年
『正確答案』ABD
【例題·多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合規(guī)定的有( )。(10)
A.開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)
B.已開具的發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊
C.不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票
D. 經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以代其他單位開具發(fā)票
『正確答案』ABC
【例題·單選題】單位和個(gè)人開具發(fā)票的時(shí)間是( )。
A.發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)
B.收到貨款時(shí)
C.產(chǎn)品發(fā)出時(shí)
D.合同簽訂時(shí)
『正確答案』A
【例題·多選題】開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按順序填開，并且要求( )。
A.填寫項(xiàng)目齊全
B.內(nèi)容真實(shí)
C.字跡清楚
D.逐聯(lián)填寫
『正確答案』ABC
【例題·單選題】根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期限是( )。
A.3年
B.5年
C.10年
D.15年
『正確答案』B
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
三、納稅申報(bào)
(一)直接申報(bào)——親自去
又稱上門申報(bào)，即納稅人、扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式，也是最主要的納稅申報(bào)方式。
(二)郵寄申報(bào)
郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
【例題·單選題】郵寄申報(bào)納稅的申報(bào)日期是( )。
A.填表日期
B.寄出地郵戳日期
C.收郵地郵戳日期
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到日期
『正確答案』B
(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)(電子申報(bào))
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行申報(bào)。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)(紙質(zhì))資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(四)其他方式
1.簡易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人(個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè))，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，可以視同申報(bào)。也就是說，按期納稅即視同申報(bào)，未按期納稅，也構(gòu)成未進(jìn)行納稅申報(bào)。簡易申報(bào)實(shí)際上是納稅申報(bào)的一種變通方法。
2.簡并征期，是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人(個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè))，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。
3.委托申報(bào)：委托注冊稅務(wù)師等由稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或他人代理申報(bào)納稅。
【例題·判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間內(nèi)可以不辦理納稅申報(bào)。( )
『正確答案』×
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
四、稅款征收
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(一)稅款的征收方式
1.查賬征收
(1)定義：查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。
(2)適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。
2.查定征收
(1)定義：查定征收，是指對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
(2)適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計(jì)賬冊不健全的小型廠礦和作坊。
3.查驗(yàn)征收
(1)定義：查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式。
(2)適用范圍：財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。
4.定期定額征收
(1)定義：定期定額征收，是指對小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
(2)適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡稱定期定額戶)。
5.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。
方法：向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款。(比如個(gè)人所得稅)
6.代收代繳
代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種方式，這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
方法：在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅法的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
區(qū)分：代扣代繳是向納稅人支付款項(xiàng)的同時(shí)扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項(xiàng)的同時(shí)收取稅款。
7.委托征收
委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8.其他方式
其他方式，如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳(三自納稅)、自報(bào)核繳方式等。
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
【例題·單選題】受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是( )。
A.定期定額征收
B.委托代征
C.代扣代繳
D.代收代繳
『正確答案』B
【例題·單選題】某單位為負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時(shí)，按個(gè)人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)( )個(gè)人所得稅。
A.代收代繳
B.代扣代繳
C.委托代征
D.自報(bào)核繳
『正確答案』B
【例題·單選題】我國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況對小型無賬證的個(gè)體工商戶可以采取( )征收稅款。
A.查定征收方式
B.查驗(yàn)征收方式
C.委托代征方式
D.定期定額征收方式
『正確答案』D
(二)稅款征收措施
1.稅收保全措施
(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)保全措施：
①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;(陷阱：凍結(jié)全部資金)
②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。(陷阱：全部財(cái)產(chǎn))
2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行
(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)執(zhí)行措施：
①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
(3)對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
(4)個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。(上述條款同樣適用于稅收保全)稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
【例3-17】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是( )。
A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照
B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.依法拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
『正確答案』D
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、代扣代繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)
1.中介性;2.法定性;3.自愿性;4.公正性。
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
(一)稅收檢查(了解)
(二)法律責(zé)任——行政責(zé)任和刑事責(zé)任
1.稅務(wù)違法行政處罰
(1)警告(責(zé)令限期改正);
(2)罰款;
(3)停止出口退稅權(quán);
(4)沒收財(cái)產(chǎn)和違法所得;
(5)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。
2.稅務(wù)違法刑事處罰(了解)與違反會計(jì)法的刑事處罰差不多，主刑，附加刑。
3.稅務(wù)行政復(fù)議(了解)
當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。
【例題·單選題】納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對縣級稅務(wù)局的稅務(wù)具體行政行為 不服的( )。
A.可以直接向人民法院提起行政訴訟
B.向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請行政復(fù)議
C.向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議
D.向縣級人民政府申請行政復(fù)議
『正確答案』C
