第五章 會計職業道德
第二節 會計職業道德規范的主要內容
一、愛崗敬業
(一)含義——基礎
愛崗敬業指的是忠于職守的事業精神，這是會計職業道德的基礎。
愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。具體表現為會計人員對自己應承擔責任和義務所表現出的一種責任感和義務感。
敬業是指人們對其所從事的會計職業或行業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。
(二)基本要求
1.熱愛會計工作，敬重會計職業。樹立“干一行，愛一行的思想”。
2.嚴肅認真，一絲不茍。對技術精益求精，把好費用支出關，絕不能有“都是熟人不會錯”的麻痹思想和“馬馬虎虎”的工作作風。要把好關守好口。
3.忠于職守，盡職盡責。
忠于職守主要表現為三個方面，即忠實于服務主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。
在對單位(或雇主)的忠誠與國家及社會公眾利益發生沖突時，會計人員應該忠實于國家、忠實于社會公眾，承擔起維護國家和社會公眾利益的責任。單位會計人員應對外提供有關服務主體真實可靠的會計信息;注冊會計師不僅要對委托人負責，更應對廣大的信息使用者負責，對被審計單位的財務狀況和經營成果作出客觀、公允的審計報告。
【例題·多選題】下列各項中，體現會計職業道德關于“愛崗敬業”要求的有( )(10)
A.工作一絲不茍
B.工作盡職盡責
C.工作精益求精
D.工作兢兢業業
『正確答案』ABCD
二、誠實守信
(一)含義——根本
誠實是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。(06單選)
誠實守信是做人的基本準則，是人們在古往今來的交往中產生出的最根本的道德規范，也是會計職業道德的精髓。
中國現代會計學之父潘序倫先生認為，“誠信”是會計職業道德的重要內容。他終身倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成”。朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學院時，為北京國家會計學院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。” (10單選，07、04多選題)
這是我們國家最偉大的總理之一，對我們會計人員的要求，每位同學都應該牢記在心。
#p#副標題#e#
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【例題·多選題】朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學院時，為北京國家會計學院題詞的內容包括( )。(04)
A.誠信為本
B.操守為重
C.堅持準則
D.不做假賬
『正確答案』ABCD
【例題·單選題】中國現代會計學之父潘序倫先生倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成。”這句話體現的會計職業道德內容是( )。(10，07)
A.堅持準則
B.客觀公正
C.誠實守信
D.廉潔自律
『正確答案』C
(二)基本要求
1.做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。
做老實人，要求會計人員言行一致，表里如一，光明正大。說老實話，要求會計人員說話誠實，是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實反映和披露單位經濟業務事項。辦老實事，要求會計人員工作踏踏實實，不弄虛作假，不欺上瞞下。
2.實事求是，如實反映，
3.保密守信，不為利益所誘惑。(08判斷)
除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。
4.執業謹慎，信譽至上
【例題·判斷題】除法律規定和單位負責人同意外，會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。( )(08)
『正確答案』√
【例題·多選題】下列各項中，體現會計職業道德“誠實守信”要求的有( )。
A.做老實人、說老實話、辦老實事
B.言行一致、表里如一
C.保守商業秘密，不為利益所誘
D.執業謹慎，信譽至上
『正確答案』ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、廉潔自律
(一)含義
廉潔就是不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。
自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。
廉潔自律是會計職業道德的前提，也是會計職業道德的內在要求。會計人員必須兩袖清風，不取不義之財，做到面對金錢不眼紅。
會計人員的廉潔是會計職業道德自律的基礎，而自律是廉潔的保證。廉潔自律是會計職業聲譽的“試金石”。
(二)基本要求
1.樹立正確的人生觀和價值觀。
樹立科學的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想。
2.公私分明，不貪不占。
公私分明就是指嚴格劃分公與私的界線，公是公，私是私。做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。
【例題·單選題】“理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”，這兩句話體現的會計職業道德是( )。(08、05)
A.參與管理
B.廉潔自律
C.提高技能
D.強化服務
『正確答案』B
【例5-1】張彬和林立是同一個單位的會計和出納，多年來同處一室，在工作上互相配合，關系很好。林立的丈夫自己開辦了一個經銷電腦配件的公司。最近根據電腦市場信息得知，有一種計算機軟件銷量前景看好，但因個人賬面資金不足，無法進貨。于是林立的丈夫讓林立想辦法借些款項。林立想到了單位賬戶的存款，于是自己填了票面金額為24000元的現金支票一張，在張彬上班離開辦公室時，私自將張彬保管的印鑒加蓋在現金支票上，從銀行提取了現金。一個月后，林立又將24000元現金填現金繳款單存入單位銀行賬戶。不久，張彬在月末對賬時，發現了此事。
試從會計職業道德的角度分析，林立的行為屬于何種行為?如果你是張彬，發現了此事應該如何處理?
『答案解析』
林立的行為屬于挪用公款、公私不分，違背了會計職業道德規范中對于廉潔自律的要求。廉潔就是不貪污錢財、不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。廉潔自律是會計職業道德的前提，也是會計職業道德的內在要求。其基本要求是：樹立正確的人生觀和價值觀;公私分明，不貪不占;遵紀守法，盡職盡責。廉潔自律要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。
如果我是張彬，發現了此事我將向單位會計部門負責人(會計主管)報告該行為，由會計部門負責人(會計主管)對林立違背會計職業道德規范的行為進行處理。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、客觀公正
(一)含義
客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是平等、公平正直，沒有偏失。(06、05多選)
客觀公正是會計職業道德所追求的理想目標。
客觀主要包括兩層含義：一是真實性;二是可靠性。
客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。
(二)基本要求
1.依法辦事。
2.實事求是，不偏不倚。
客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進行業務處理時，或需要進行職業判斷時，應保持客觀公正的態度，實事求是、不偏不倚。二是最終結果公正，是指會計人員對經濟業務的處理結果是公正的。
3.保持獨立性。
這里所說的獨立性主要是指注冊會計師在執行審計業務的過程中，與相關利益當事人應保持獨立。注冊會計師保持其獨立性應當做到以下兩點：
一是注冊會計師應當回避可能影響獨立性的審計事項，實現形式上的獨立。(外在的)
二是注冊會計師應當恪守職業良心，保持實質上的獨立。(內在的)
【例題·多選題】下列有關會計職業道德“客觀公正”的表述中，正確的有( )。
A.依法律辦事是會計工作保證客觀公正的前提
B.扎實的理論功底和較高的專業技能是做到客觀公正的重要條件
C.在會計工作中客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映
D.會計活動的整個過程保持獨立
『正確答案』ABCD
#p#副標題#e#
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五、堅持準則
(一)含義——核心
1.堅持準則，是指會計人員在處理業務過程中。嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。
這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、法規、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。(04判斷)
堅持準則是會計職業道德的核心。
【例題·判斷題】會計職業道德規范中的“堅持準則”，不僅指會計準則，而且包括會計法律、法規、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。( )(04)
『正確答案』對
2.國際會計師聯合會《職業會計師道德守則》建議：
(1)如遇到嚴重的職業道德問題時，職業會計師首先應遵循所在組織的已有政策加以解決。如果這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨立的咨詢師或會計職業團體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。
(2)若自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的辦法。
(3)若仍無法解決，則在通知直接上級的情況下，可請教更高一級的管理層。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業會計師必須和更高一級的管理當局商討該問題。
(4)如果在經過內部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么對于一些重大問題，如舞弊，職業會計師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當代表提交一份信息備忘錄。
(二)基本要求
1.熟悉準則。
2.遵循準則。
3.堅持準則。
【例題·綜合題】某公司為獲得一項工程合同，擬向工程發包方有關人員支付好處費10萬元。公司市場部經理持公司董事長的批示到財會部申領該筆款項。財務部經理王某認為，該項支出不符合有關規定，但考慮到公司主要領導已作了批示即同意撥付該筆款項。分析財務部經理王某的行為違反了哪項職業道德。
『正確答案』財務部經理王某的行為違反了堅持準則的會計職業道德要求。堅持準則是指會計人員在處理業務過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
六、提高技能
(一)含義
提高技能，要求會計人員提高職業技能和專業勝任能力，以適應工作需要。
會計職業技能包括：會計理論操作水平、會計實務操作能力、職業判斷能力、自動更新知識能力、提供會計信息的能力、溝通交流能力以及職業經驗等。(05多選)
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計技能的有( )。(05)
A.提供會計信息能力
B.會計實務操作能力
C.職業判斷能力
D.溝通交流能力
『正確答案』ABCD
(二)基本要求
1.具有不斷提高會計技能的意識和愿望。
2.具有勤學苦練、刻苦鉆研的精神和科學的學習方法。
【例題·多選題】根據會計職業道德要求，下列各項中，有利于會計人員提高技能的有( )。
A.參加財政部門組織的會計法規制度培訓
B.參加會計國際研討會
C.參加單位組織的業務比賽和經驗交流
D.參加會計專業技術資格考試
『正確答案』ABCD
【例5-3】某企業每周二下午都有兩個小時固定的業務理論學習時間。因為會計人員工作繁忙，現會計主管向領導提出建議：財務部門的全體人員不參加或少參加學習。
試分析：該會計主管的建議是否正確?為什么?
『答案解析』該會計主管的建議不正確，違背了提高技能的會計職業道德要求。提高技能就是要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業務水平。會計人員也只有通過不斷學習、培訓和實踐等途徑，持續提高職業技能，才能一直保持足夠的專業勝任能力。不能借口或因工作繁忙就不參加或少參加學習。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
七、參與管理(2005年判斷題)
(一)含義
參與管理，簡單的說就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。
參與管理就是要求會計人員積極主動地向單位領導反映本單位的財務、經營狀況及存在的問題，主動提出合理化建議，積極地參與市場調研和預測，參與決策方案的制訂和選擇，參與決策的執行、檢查和監督，為領導的經營管理和決策活動，當好助手和參謀。
(二)基本要求
1.努力鉆研相關業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎。
2.熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。
【例題·判斷題】會計人員陳某認為，會計工作只是記記賬、算算賬、與單位經營決策關系不大，沒有必要要求會計人員“參加管理”。( )
『正確答案』×
【例題·多選題】下列各項中，符合會計職業道德“參與管理”的行為有( )。
A.對公司財務會計報告進行綜合分析并提交風險預警報告
B.參加公司重大投資項目的可行性研究和投資效益論證
C.分析壞賬形成原因，提出加強授信管理、加快貨款回收的建議
D.分析現金流量狀況，查找存在的問題，提出改進措施
『正確答案』ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
八、加強服務
(一)含義
強化服務，就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。
(二)基本要求
1.強化服務意識。
2.提高服務質量。
【注意】質量上乘，并非是無原則地滿足服務主體的需要，而是在堅持原則、堅持會計準則的基礎上盡量滿足用戶或服務主體的需要。
【例題·多選題】劉某系某代理記賬公司提供專業服務的會計人，為了遵循會計職業道德強化服務的要求，李某為客戶提供的下列服務中，正確的有( )。
A.向委托單位提出改進內部控制的建議和意見
B.利用專業知識和委托單位提出稅收籌劃的建議
C.在委托單位舉辦財會知識培訓班，宣講會計法律制度，幫助樹立依法理財觀念
D.為幫助委托單位負責人完成業績考核任務，提出將銀行借款利息掛賬處理建議
『正確答案』ABC
【例5-4】目前會計工作中流行著以下幾種說法：
(1)會計人員看人辦事：“官大辦得快，官小辦得慢，無官拖著辦”。
(2)會計人員“站得住的頂不住，頂得住的站不住”，領導怎么說就怎么做，只要領導高興，“原則”可以變成“圓則”。
(3)會計人員整天與錢物打交道，“常在河邊走，哪有不濕鞋”，只要堅持“不犯罪”這根底線就行了。
要求：根據上述現象分析，上述三種現象違背了什么會計職業道德規范?說明理由。
『答案解析』
(1)違背了“強化服務”的會計職業道德規范。“強化服務”是要求會計人員具有文明的服務態度，強烈的服務意識和優良的服務質量。強化會計職業服務的基本要求就是會計人員要有強烈的服務意識，服務要文明，質量要上乘。“官大辦得快，官小辦得慢，無官拖著辦。”就違背了“強化服務”的基本要求。
(2)違背了“堅持準則”的會計職業道德規范。“堅持準則”要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。堅持準則的基本要求：一是熟悉準則;二是遵循準則;三是堅持原則。而會計人員在辦理會計業務時，將“原則”變成“圓則”就違背了“堅持準則”的基本要求。
(3)違背了“廉潔自律”的會計職業道德規范。“廉潔”是指不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白。“自律”是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己，自己控制自己的言行和思想的過程。廉潔自律的基本要求是：一是樹立正確的人生觀和價值觀;二是公私分明，不貪不占;三是遵紀守法，盡職盡責。而會計人員整天與錢物打交道，抱著“常在河邊走，哪有不濕鞋”的態度對待會計工作，放松自我就難免誤入歧途。
