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初會《會計實務》預習考點：費用

《收入、費用和利潤》在初級會計考試中由三章合并為一章，但實質性考點沒有減少。為幫助考生提前預習，整理的本章精講考點匯總。

更多考點回顧>>>預習考點第五章匯總

第五章 《收入、費用和利潤》

第二節 費用

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

【注意】企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者投資的回報分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用。

【例題?多選題】下列各項中，符合費用定義的有( )。

A.財務費用

B.稅金及附加

C.生產成本

D.營業外支出

【答案】ABC

【解析】費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，營業外支出不是日常活動中發生的，不符合費用定義。

考點一：營業成本

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

(一)主營業務成本

主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。

基本賬務處理：

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、勞務成本等

期末，應將“主營業務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目，結轉后本科目無余額。

(二)其他業務成本

其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本。

基本賬務處理：

借：其他業務成本

貸：原材料/周轉材料/累計折舊/累計攤銷/應付職工薪酬/銀行存款等

期末，本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

【例題·多選題】下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有( )。()

A.銷售材料的成本

B.出售單獨計價包裝物的成本

C.出租包裝物的成本

D.經營租賃出租設備計提的折舊

【答案】ABCD

【解析】四個選項全部計入其他業務成本。

【例題·單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業成本”項目的是( )。

A.銷售商品成本

B.處置固定資產凈損失

C.提供勞務成本

D.讓渡無形資產使用權成本

【答案】B

【解析】利潤表的“營業成本”項目反映的是企業日常活動中形成的經濟利益的流出，包含主營業務成本和其他業務成本。處置固定資產屬于非日常活動，其凈損失計入營業外支出。

考點二：稅金及附加

稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。

【注意】房地產開發企業銷售商品房繳納的土地增值稅記入“稅金及附加”科目中，其他企業銷售作為固定資產核算的不動產繳納的土地增值稅記入“固定資產清理”科目中，最終影響營業外收支。

會計分錄為：

(1)計算應交消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

——應交城市維護建設稅

　——應交教育費附加

　　——應交資源稅等

(2)期末結轉到本年利潤

借：本年利潤

貸：稅金及附加

【例題?多選題】下列各項中，應列入利潤表“稅金及附加”項目的是( )。(改編)

A.進口原材料應交的關稅

B.購進生產設備應交的增值稅

C.處置專利權交納的印花稅

D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅

【答案】CD

【解析】選項A，計入材料的成本;選項B，記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”(企業是一般納稅人并取得增值稅專用發票)或者固定資產的成本(企業是小規模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發票)。

考點三：期間費用

期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。

(一)銷售費用

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括

1.銷售過程中發生的保險費、包裝費、運輸費、裝卸費;

【注意】采購過程中發生的保險費、包裝費、運輸費、裝卸費計入存貨成本。

2.展覽費和廣告費;

3.商品維修費、預計產品質量保證損失;

4.為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等經營費用;

5.委托代銷支付的手續費。

【例題·單選題】下列各項中，不應計入銷售費用的是( )。

A.已售商品預計保修費用

B.為推廣新產品而發生的廣告費用

C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本

D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本

【答案】C

【解析】選項C，隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應該計入到其他業務成本中。

(二)管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括：

1.企業在籌建期間發生的開辦費;

2.董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的以及應由企業統一負擔的公司經費，包括行政管理部門職工薪酬、辦公費和差旅費、業務招待費、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等);

3.研究費用(研發支出——費用化支出);

4.聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費;技術轉讓費、排污費等;

5.企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出。

【例題·單選題】下列各項中，不應計入企業管理費用的是( )。()

A.計提的生產車間職工養老保險費

B.發生的內部控制建設資詢費用

C.應向董事會成員支付的津貼

D.發生的會計師事務所審計費

【答案】A

【解析】計提的生產車間職工養老保險費屬于車間職工的職工薪酬，應該計入生產成本核算，不計入管理費用。

【例題·多選題】下列各項中，應通過“管理費用”科目核算的有( )。()

A.支付的企業年度財務報告審計費

B.支付的排污費

C.支付的廣告費

D.發生的罰款支出

【答案】AB

【解析】支付的廣告費計入銷售費用;發生的罰款支出計入營業外支出;年度財務報告審計費和排污費計入管理費用，選項AB正確。

(三)財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣等。

【例題·單選題】下列各項中，不應列入利潤表中“財務費用”項目的是( )。()

A.計提的短期借款利息

B.籌建期間發生的長期借款利息

C.銷售商品發生的現金折扣

D.經營活動中支付銀行借款的手續費

【答案】B

【解析】籌建期間發生的長期借款利息，如果是可以資本化的，要計入相關資產成本，如果不能資本化的部分要計入管理費用核算，選項B錯誤。

【例題·單選題】下列各項中，不應計入財務費用的是( )。()

A.銀行承兌匯票的手續費

B.發行股票的手續費

C.外幣應收賬款的匯兌損失

D.銷售商品的現金折扣

【答案】B

【解析】發行股票的手續費沖減股票發行的溢價收入，沒有溢價收入的，沖減已有的“資本公積—股本溢價”科目原有金額。相關分錄為借：資本公積—股本溢價，貸：銀行存款。

【例題·多選題】下列各項中，應計入期間費用的有( )。()

A.銷售商品發生的銷售折讓

B.銷售商品發生的售后服務費

C.銷售商品發生的商業折扣

D.委托代銷商品支付的手續費

【答案】BD

【解析】選項A，銷售商品發生的銷售折讓沖減當期銷售收入，不計入期間費用;選項B，銷售商品發生的售后服務費計入銷售費用;選項C，銷售商品發生的商業折扣，按照扣除商業折扣后的金額入賬，不影響期間費用;選項D，委托代銷商品支付的手續費計入當期銷售費用。

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