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初會(huì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：提供勞務(wù)收入

《收入、費(fèi)用和利潤》在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中由三章合并為一章，但實(shí)質(zhì)性考點(diǎn)沒有減少。為幫助考生提前預(yù)習(xí)，整理的本章精講考點(diǎn)匯總。

更多考點(diǎn)回顧>>>預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章匯總

第五章 《收入、費(fèi)用和利潤》

第一節(jié) 收入

考點(diǎn)四：提供勞務(wù)收入

(一)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

對于—次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入。

借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

貸：銀行存款等

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

(二)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：

①已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量;

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

本年應(yīng)確認(rèn)的收入=總收入×完工百分比—以前年度已確認(rèn)的收入

本年應(yīng)確認(rèn)的成本=總成本×完工百分比—以前年度已確認(rèn)的成本

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

【注意】與在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄基本相同。

【例題?單選題】11月1日，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項(xiàng)大型設(shè)備，安裝期限為3個(gè)月，合同約定乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為0元。當(dāng)日收到乙公司0元預(yù)付款，其余款項(xiàng)安裝結(jié)束驗(yàn)收合格后一次付清。截至12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)0元，預(yù)計(jì)至安裝完成還將發(fā)生安裝費(fèi)用0元;該公司按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元()

A.0

B.0

C.0

D.0

【答案】B

【解析】年末的完工進(jìn)度=0/(0+0)×100%=37.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入=0×37.5%=0(元)。

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述4個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

【例題·多選題】11月30日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為70 000元。當(dāng)日，甲公司收到乙公司預(yù)付的合同款30 000元。截止當(dāng)年12月31日，甲公司累計(jì)發(fā)生與合同相關(guān)的勞務(wù)成本0元，估計(jì)還將發(fā)生30 000元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)的完工程度，并按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。下列各項(xiàng)中，不考慮其他因素，關(guān)于甲公司12月31日的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有( )。()

A.對營業(yè)利潤影響額為8 000元

B.勞務(wù)完工程度為40%

C.確認(rèn)勞務(wù)收入30 000元

D.結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20 000元

【答案】ABD

【解析】12月31日，應(yīng)確認(rèn)完工進(jìn)度=20 000/(20 000+30 000)×100%=40%，選項(xiàng)B正確;應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=70 000×40%=28 000(元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=(20 000+30 000)×40%=20 000(元)，選項(xiàng)D正確;影響營業(yè)利潤金額=28 000-0=8 000(元)，選項(xiàng)A正確。

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