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初會《經濟法》預習考點：稅收優惠政策

在考生等待初級會計職稱考試教材之余，給大家整理了《經濟法基礎》第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度的知識點——企業所得稅的納稅人的高頻考點之稅收優惠政策。需要記憶的東西很多，但是并不難，希望大家認真備考，順利上岸！更多經濟法考點請查看>>>預習考點第五章匯總

第五章 《企業所得稅、個人所得稅法律制度》

第一節 企業所得稅的納稅人

考點三：稅收優惠政策

我國企業所得稅的稅收優惠形式包括：免稅收入、可以減免稅的所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額、抵免應納稅額、減計收入、優惠稅率、加速折舊、民族自治地方的減免稅和其他專項優惠政策。

(一)減、免稅所得

1. 企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

(2)農作物新品種的選育;

(3)中藥材的種植;

(4)林木的培育和種植;

(5)林產品的采集;農林牧漁及其服務業

(6)牲畜、家禽的飼養;

(7)遠洋捕撈;

(8)灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。

2. 企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植

(2)海水養殖、內陸養殖

種植——香花茶飲

養殖——海陸養殖

3. 符合條件的技術轉讓所得

在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

技術轉讓所得 = 技術轉讓收入 - 技術轉讓成本 - 相關稅費

4.“三免三減半”

(1)企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

【注意】企業承包經營、承包建設和內部自建自用的，不享受上述企業所得稅優惠。

(2)企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

(二)加計扣除

1. 研究開發費用

(1)企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用

①未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%在稅前加計扣除;

②形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

(2)科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用

①未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在1月1日至12月31日期間，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;

②形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

2. 安置殘疾人員所支付的工資

企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(三)應納稅所得額的抵扣

1. 創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

例題：單選題

甲企業為創業投資企業，2月采取股權投資方式向乙公司(未上市的中小高新技術企業)投資300萬元，至12月31日仍持有該股權。甲企業在未享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優惠政策前的企業所得稅應納稅所得額為萬元。已知企業所得稅稅率為25%，甲企業享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優惠政策。計算甲企業應繳納企業所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。()

A.(-300)×25%=425(萬元)

B.(-300×70%)×25%=447.5(萬元)

C. ×70%×25%=350(萬元)

D.(×70%-300)×25%=275(萬元)

【答案】B

【解析】創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。因此，甲企業應繳納企業所得稅稅額=(-300×70%)×25%=447.5(萬元)

2. 有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業滿2年的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

(四)應納稅額的抵免

1. 企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【提示】若企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

2. 境外所得的抵免

(1)企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

①居民企業來源于中國境外的應稅所得;

②非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

【案例】

甲公司在中國境內的應納稅所得額為250萬元，適用25%企業所得稅稅率。此外，來源于其境外分支機構的應納稅所得額為150萬元，該項所得在境外已繳納企業所得稅稅額30萬元。甲公司匯算清繳企業所得稅時，應補繳的稅款為?

【解析】

第一步，抵免限額=來源于境外某國的應納稅所得額×適用的我國稅率=150×25%=37.5(萬元);

第二步，抵免限額與境外已納稅款的比較，37.5萬元>30萬元;因此，需要在我國境內補繳企業所得稅7.5萬元;

第三步，在我國境內的應納稅額=250×25%=50(萬元);

綜上，甲公司匯算清繳企業所得稅時，應補繳的稅款為50+7.5=57.5(萬元)。

(五)減計收入

企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

(六)優惠稅率

1. 小型微利企業

自1月1日至12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2. 高新技術企業

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

3. 非居民企業

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但所取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其取得來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

【提示】下列利息所得免征企業所得稅：

(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(2) 國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。

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