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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)預(yù)習(xí)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動(dòng)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）初始取得時(shí)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入交易性金融資產(chǎn)成本科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目。交易費(fèi)用記入投資收益科目的借方。

會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益 （交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款等 （支付的總價(jià)款）

（二）后續(xù)計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

會(huì)計(jì)處理：

①公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（三）宣告分紅或利息到期時(shí)

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（四）收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（五）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸或借：投資收益

【易錯(cuò)題】處置時(shí)的投資收益=出售的公允價(jià)值-初始入賬金額

【易錯(cuò)題】交易性金融資產(chǎn)常見測(cè)試指標(biāo)有：

1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益的計(jì)算

在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去初始入賬成本就可確定出售時(shí)的投資收益。

2.交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益的計(jì)算

計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

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