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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)分享：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

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產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（2）負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。

（2）負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債賬戶的余額。若稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）賬戶原有方向的余額；若稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）賬戶原有方向的余額。

例如，調(diào)整前遞延所得稅資產(chǎn)科目余額在借方，調(diào)增余額時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，調(diào)低稅率時(shí)，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；調(diào)整前遞延所得稅負(fù)債科目余額在貸方，調(diào)增稅率時(shí)，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，調(diào)低稅率時(shí)，借記“遞延所得稅負(fù)債”。

從另一方面講，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的余額＝累計(jì)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異（或累計(jì)發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×現(xiàn)行所得稅稅率。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。具體確定是在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定。用公式表示如下：

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合影響結(jié)果。即按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)所確認(rèn)的所得稅的影響。用公式表示如下：

遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅 遞延所得稅。

支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額一期末余額）。

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