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初級會計職稱知識點《初級會計實務》：資本公積

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一、資本公積概述

（一）資本公積的來源

1.定義：資本公積是指企業收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

2.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。

3.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按應享有份額而增加或減少的資本公積。

4.此外，企業根據國家有關規定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，如結算企業是接受服務企業的投資者，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

5.資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉增資本的核算等內容。

（二）資本公積與實收資產（或股本）、留存收益的區別

1.資本公積與實收資本（或股本）的區別

（1）從來源和性質看：實收資本（或股本）是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業并依法進行注冊的資本，它體現了企業所有者對企業的基本產權關系；資本公積是投資者的出資額超出其在注冊資本中所占有份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業的基本產權關系。

（2）從用途看：實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業財務經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據；資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本），資本公積不體現各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業財務經營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據。

2.資本公積與留存收益的區別

資本公積的來源不是企業實現的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。留存收益是企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，來源于企業生產經營活動實現的利潤。（來源不同）

二、資本公積的賬務處理

（一）資本溢價（或股本溢價）

1.資本溢價

除股份有限公司外的其他類型的企業，在企業創立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在企業重組或有新的投資者加入時，常常會出現資本溢價。因為在企業進行正常生產經營后，其資本利潤率通常要高于企業初創階段，另外，企業有內部積累，新投資者加入企業后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分便形成了資本溢價。分錄：借記銀行存款，貸記實收資本和資本公積-資本溢價科目。

2.股本溢價

股份有限公司是以發行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發行，也可按溢價發行，我國目前不準折價發行。與其他類型的企業不同，股份有限公司在成立時可能會溢價發行股票，因而在成立之初，就可能會產生股本溢價。股本溢價的數額等于股份有限公司發行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。

按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

（二）其他資本公積

1.定義：其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以為所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。

2.處理：企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則按持股比例計算其應享有被投資單位所有者權益的增加數額；如果是損失，則做相反的分錄。在處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。（還的看課本的例題多琢磨幾遍）

（三）資本公積轉增資本

經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增資本前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉增的金額記入實收資本（或股本）科目下各所有者的明細分類賬。

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