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初級會計實務第八章知識點：完工產品和在產品之間費用分配

知識點四、生產費用在完工產品和在產品之間分配的歸集和分配

（一）在產品數量的核算

（二）完工產品和在產品之間費用的分配

月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的成本之和，則應當在完工產品與月末在產品之間，采用適當的分配方法，進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

1.不計算在產品成本法：產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于各月末在產品數量很小的產品。

2.在產品按固定成本計價法：各月末在產品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

3.在產品按所耗直接材料成本計價法：月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

4.約當產量比例法：應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

5.在產品按定額成本計價法：月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本(如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內)減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

6.定額比例法：產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

【例題單選題】如果企業月末在產品數量較多，各月末在產品數量變化較大，產品成本中原材料費用和工資等其他費用所占比重相差不大，月末在完工產品和在產品之間費用的分配可采用的方法是（ ）。

A.不計算在產品成本

B.約當產量比例法

C.在產品成本按年初數固定計算

D.在產品成本按其所耗的原材料費用計算

【答案】B

【網校答案解析】約當產量比例法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

（三）聯產品和副產品的成本分配

1.聯產品成本分配

2.副產品成本分配

【例題判斷題】在分配主產品和副產品的加工成本時，通常先確定主產品的加工成本，然后確定副產品的加工成本。（ ）

【答案】x

【網校答案解析】在分配主產品和副產品的加工成本時，通常先確定副產品的加工成本，然后確定主產品的加工成本。

【例題綜合題】（試題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。6月1日，W材料結存1 400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司6月份發生的有關W材料業務如下：

（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5 000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1 415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。

（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

（5）6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。

（6）6月份發出材料情況如下：

①生產車間領用W材料2 000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。

②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。

③6月30日對外銷售發出W材料600千克。

（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1 000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

（應交稅費科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

（1）編制甲公司第（1）至（4）項業務的會計分錄。

『正確答案』

①借：原材料W材料 216+1.8=217.8

應交稅費應交增值稅（進項稅額） 36.72

貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 254.52

借：銀行存款 300-254.52=45.48

貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 45.48

②借：原材料W材料 163+0.4=163.4

應交稅費應交增值稅（進項稅額） 27.71

貸：應付票據 191.11

③借：原材料W材料 1 415

應交稅費應交增值稅（進項稅額） 240.55

貸：實收資本 1 655.55

④借：銀行存款 200.07

貸：其他業務收入 171

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 29.07

（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。

『正確答案』W材料加權平均成本＝（初385+①217.8+②163.4+③1 415）/（初1 400+①800+②590+③5 000）＝0.28（萬元/千克）

（3）①編制甲公司第（5）項業務的會計分錄。

『正確答案』

借：待處理財產損溢 16.38

貸：原材料W材料 14（0.28x50）

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 2.38

注意：新稅法下，因自然災害造成存貨的存貨進項稅不需要轉出。本題是試題，所以按照舊稅法來進行處理將進項稅額轉出。

借：營業外支出 6.38

其他應收款 10

貸：待處理財產損溢 16.38

②計算甲公司A產品、B產品成本。

產品的定額分配率＝2 000x0.28/（24x20+52x10）＝0.56

A產品應分配的W材料成本＝20x24x0.56＝268.8（萬元）

B產品應分配的W材料成本＝10x52x0.56＝291.2（萬元）

③編制甲公司第（6）項結轉發出材料成本的會計分錄。

借：生產成本A產品 268.8

B產品 291.2

制造費用 196 （0.28x700）

管理費用 126 （0.28x450）

貸：原材料W材料 882

借：委托加工物資 100x0.28＝28

貸：原材料W材料 28

結轉銷售材料的成本：

借：其他業務成本 600x0.28＝168

貸：原材料W材料 168

（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

『正確答案』W材料賬面余額＝（期初385+（1）①217.8+（1）②163.4+（1）③1 415）-（3）①14-（3）③882-（3）③28-（3）③168＝1 089.2（萬元）

（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

『正確答案』W可變現價值是1 000，計提的存貨跌價準備＝1 089.2-1 000＝89.2 （萬元）

借：資產減值損失 89.2

貸：存貨跌價準備 89.2

（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表存貨項目的金額。

『正確答案』W材料應計入資產負債表存貨項目的金額＝W材料賬面價值＝1 000（萬元）

（四）完工產品成本的結轉

企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從生產成本基本生產成本科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入庫存商品科目的借方，生產成本基本生產成本科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本。

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