常州會計初級培訓，初級會計職稱培訓輔導費用因機構而異。

《初級會計實務》——手把手教你學習收入、費用、利潤會計分錄

1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應收賬款

借：應收賬款企業(yè)（應收銷項稅額）

貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

ii以后可以確認收入時

借：應收賬款企業(yè)

貸：主營業(yè)務收入

iii結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應收賬款企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（受托方的售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務成本（協(xié)議價）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應付賬款（協(xié)議價）

應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用（協(xié)議售價*費率）

貸：應收賬款企業(yè)

v收到款項

借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

貸：應收賬款企業(yè)

B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款

貸：應付賬款（協(xié)議售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）

貸： 主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入（手續(xù)費）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業(yè)務收入(實收金額)

②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應收賬款 0

貸：主營業(yè)務收入（按總價） 0

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價–折扣額) 0

財務費用(折扣額=0*2%) 200

貸：應收賬款 0

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價） 0

貸：應收賬款 0

（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為5％）

i銷售方尚未確認收入

借：應收賬款 5

貸：主營業(yè)務收入（95％*0）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（95％*）

ii銷售方已確認收入

借：主營業(yè)務收入（5％*0） 500

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（5%*） 85

貸：應收賬款 585

注：此時應交稅金應交增值稅（銷項稅額）可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認之后

a沖減主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務收入

應交稅金－增–銷

貸：應收賬款/銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣）

b結轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

應交稅金－增–銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調(diào)整（結轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

貸：庫存商品

借：應交稅金應交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整（收入）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款初級會計培訓

財務費用（現(xiàn)金折扣）

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入（總售款/期數(shù)）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理

（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。

例，5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為元，售價0元，增值稅元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在9月30日購回，回購價為0元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

i 5月1日發(fā)出商品時：

借：應收賬款 0

貸：庫存商品

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）

借：財務費用 200

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200

iii9月30日回購時

借：庫存商品（物質(zhì)采購） 0

應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款 0

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

財務費用 200

貸：庫存商品（物質(zhì)采購）

注：至此，庫存商品的成本又回到元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價

(9)三包銷售政策的處理

例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行三包，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品 30

貸：庫存商品 30

ii確認收入

借：應收賬款企業(yè) 38x1.17

貸：主營業(yè)務收入 38

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）38x0.17

iii結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 30x0.95

貸：發(fā)出商品 30x0.95

注：包修、包換不影響收入的確認，即發(fā)生了包修、包換時，只是增加了本公司的維修費用或相關成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。

2、提供勞務收入

①實際發(fā)生成本

借：勞務成本

貸：銀行存款、應付工資、原材料

②確認收入（常用完工百分比法）

借：應收賬款、預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

③結轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

3、讓渡資產(chǎn)使用權（略）

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