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《初級會計實務》知識點預習：應付職工薪酬核算

初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習第二章 負債第三節 應付職工薪酬

應付職工薪酬的核算

企業應當通過應付職工薪酬科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

（一）確認應付職工薪酬的處理

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，記入生產成本、制造費用、勞務成本等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入管理費用科目，銷售人員的職工薪酬，記入銷售費用科目，應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，記入在建工程、研發支出等科目，外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入利潤分配提取的職工獎勵及福利基金科目。

計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記管理費用、生產成本、制造費用等科目，貸記應付職工薪酬非貨幣性福利科目。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記管理費用、生產成本、制造費用等科目，貸記應付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時借記應付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記累計折舊科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記管理費用、生產成本、 制造費用等科目，貸記應付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（二）發放職工薪酬的處理

企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記應付職工薪酬工資科目，貸記銀行存款、庫存現金等科目，企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記應付職工薪酬科目，貸記銀行存款、庫存現金、其他應收款、應交稅費應交個人所得稅等科目。

企業支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記應付職工薪酬職工福利（或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金）科目，貸記銀行存款、庫存現金等科目。

企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記應付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記主營業務收入科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記應付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記銀行存款等科目。

【例單選題】◎某公司向職工發放自產的加濕器作為福利，該產品的成本為每臺150元，共有職工500人，計稅價格為200元，增值稅稅率為17%，計入該公司應付職工薪酬的金額為（　）元。

A、00

B、0

C、00

D、0

正確答案：A

網校答案解析：本題核算應付職工薪酬的核算，本題的分錄是：

借：管理費用　　　　　　00

貸：應付職工薪酬　　　　　00

借：應付職工薪酬　　　　00

貸：主營業務收入　　　　　00

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）　0

借：主營業務成本　　0

貸：庫存商品　　　　0

【例計算題】◎某企業計算本月應付職工工資總額231 000元，當年支付生產工人工資160 000元，車間管理人員工資35 000元，廠部管理部門人員工資30 200元，銷售人員工資5 800元，代扣代繳個人所得稅3 000元，實發工資228 000元。

要求：編制該企業的相關會計處理的分錄。

正確答案：

借：生產成本　　　　　　　　160 000

制造費用　　　　　　　　 35 000

管理費用　　　　　　　　 30 200

銷售費用　　　　　　　　　5 800

貸：應付職工薪酬工資 　 231 000

借：應付職工薪酬工資　　 3 000

貸：應交稅費應交個人所得稅 3 000

借：應付職工薪酬工資　　228 000

貸：銀行存款　　　　　　　 228 000

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