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注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第十五章知識點(diǎn)（一）

第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。

（三）修改其他債務(wù)條件

（四）以上三種方式的組合

第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）

2.債權(quán)人的會計(jì)處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計(jì)處理：

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將資本公積其他資本公積對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

2.債權(quán)人的會計(jì)處理

借：xx資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

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