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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：首次接受委托對(duì)期初余額的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，由于報(bào)表中都包含上期期末結(jié)轉(zhuǎn)的本期期初余額，因此在首次接受委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，獲取審計(jì)證據(jù)證明期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，使本期報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)能夠可靠準(zhǔn)確，以對(duì)本期報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

期初余額審計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)要點(diǎn)：

1.期初余額的含義？

期初余額，是指期初存在的賬戶余額。在對(duì)期初余額的理解上，主要把握幾點(diǎn)：

①像資產(chǎn)負(fù)債表的年初金額，利潤表的上年金額等，在本期報(bào)表里都是期初余額。期初余額并不一定等于上期報(bào)表的期末余額，是以上期期末余額為基礎(chǔ)，可能需要經(jīng)過調(diào)整或修改結(jié)轉(zhuǎn)至本期期初的金額。

②期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

③期初余額的審計(jì)主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)需要給予特別重視，如果是連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要關(guān)注上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期是否正確等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)對(duì)期初余額單獨(dú)發(fā)表審計(jì)意見，而是考慮其對(duì)本期報(bào)表的影響，對(duì)本期報(bào)表發(fā)表意見。

2.對(duì)期初余額審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序都有哪些？

對(duì)期初余額審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：

①確定上期期末余額是否正確的結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下已經(jīng)重述。

②確定期初余額是否反映本期會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。這里主要是關(guān)注上期采用會(huì)計(jì)政策是否與本期的一致，如果本期已經(jīng)變更，確定是否按照規(guī)定變更并作出相關(guān)的調(diào)整或披露。

③如果上期報(bào)表經(jīng)過審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審單位同意的情況下主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，查閱其對(duì)上期報(bào)表審計(jì)的工作底稿，獲取相關(guān)可靠的證據(jù)，在利用前任的工作底稿時(shí)要考慮他的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等等保持職業(yè)懷疑。

④評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)的，前后聯(lián)系的，前期是本期工作的基礎(chǔ)，本期工作可以驗(yàn)證前期，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查本期相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加減少情況，倒著推出期初余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)；對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債，因?yàn)榇胬m(xù)時(shí)間比較長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查形成這些資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄或信息，或者通過函證第三方來獲取審計(jì)證據(jù)。

3.期初余額的審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期報(bào)表得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見有何影響？

在考慮期初余額審計(jì)對(duì)本期報(bào)表審計(jì)意見的影響時(shí)，同樣是從重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)范圍受限的性質(zhì)是否重大，影響是否廣泛考慮。

①如果審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)期初余額審計(jì)獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要視情況發(fā)表保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

②如果期初余額存在對(duì)本期報(bào)表產(chǎn)生重大影響的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要告知管理層，并且在涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果錯(cuò)報(bào)的影響沒有修改或做恰當(dāng)列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)影響是否廣泛發(fā)表保留或者否定意見審計(jì)報(bào)告。

③如果認(rèn)為按照準(zhǔn)則要求與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況發(fā)表保留或否定意見審計(jì)報(bào)告。

④如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期報(bào)表已經(jīng)發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮該意見對(duì)本期的影響，如果導(dǎo)致非無保留意見的影響在本期仍然存在，而且相關(guān)重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告。如果該影響已經(jīng)消失或經(jīng)過恰當(dāng)處理不再對(duì)本期產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)職業(yè)判斷，發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見。

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