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注冊會計師考試知識點分析：賬面價值

資產組減值進行分配后，抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

（1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

（2）該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；

（3）零。

問題：如何理解？

理解：如果某項資產已經知道了它的公允價值減去處置費用或預計未來現金流量現值，此時應按單項計提減值。不得低于以下三者中的最高者體現的就是單項資產計提減值后的賬面價值不得低于其可收回金額。但是為什么又要將該單項資產放在資產組中呢？因為其他單項資產不能離開該單項資產。如果其他單項資產都能離開該單項資產，都可以確定公允價值減去處置費用后的凈額，那么它們就不需要作為一個資產組了，直接按單項資產計提減值即可。

分析：為什么三者中有個零？因為未來現金流量現值可能是個負數，這個規定告訴我們計提資產減值后，不能將資產的賬面價值變為一個負數，最多減記至0。比如一項資產的賬面價值為萬元，計提了萬元的減值，這是不可以的。

第一項和第二項就是計算可收回金額比較的兩個數據，再加上一個零。

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