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注冊會計(jì)師考試會計(jì)預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)的處理

第二章 金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的處理：

1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

①股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

②債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)成本(面值)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值x票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（面值x票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

貸：資本公積其他資本公積

或相反的處理。

（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)成本

公允價(jià)值變動等

貸（借）：投資收益（差額）

借（或貸）：資本公積其他資本公積

（公允價(jià)值累計(jì)變動額）

貸（或借）：投資收益

3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資成本

利息調(diào)整（也可能記借方）

資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）

第二章知識點(diǎn)匯總

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