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注冊會計師《會計》第十五章知識點:債務人的會計處理
知識點四、債務人的會計處理
①如果所抵資產是存貨
a.借:應付賬款(賬面余額) 銀行存款(收到的補價) 貸:主營業務收入(商品的公允價值) 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)(商品的計稅價值x17%) 銀行存款(支付的補價) 營業外收入--債務重組收益[債務額-存貨的公允價值+收到的補價(或-支付的補價)-增值稅]
b.借:主營業務成本 存貨跌價準備 貸:庫存商品
c.借:營業稅金及附加 貸:應交稅費--應交消費稅
②如果所抵資產是固定資產
a.借:固定資產清理 累計折舊 貸:固定資產
b.借:固定資產減值準備 貸:固定資產清理
c.借:固定資產清理 貸:應交稅費--應交營業稅
d.借:應付賬款(債務額) 銀行存款(收到的補價) 貸:固定資產清理(固定資產的公允價值) 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)(如果轉讓的是1月1日以后購入的生產用機械設備,還要在出售時收取銷項稅額) 銀行存款(支付的補價) 營業外收入--債務重組收益[債務額+收到的補價(或-支付的補價)-固定資產的公允價值-可能存在的銷項稅額]
e.認定固定資產的清理損益
當固定資產清理產生盈余時:
借:固定資產清理 貸:營業外收入
當固定資產清理產生虧損時:
借:營業外支出 --固定資產清理損失 貸:固定資產清理
③如果所抵資產是無形資產
借:應付賬款(債務額) 銀行存款(收到的補價) 累計攤銷 無形資產減值準備 營業外支出--無形資產轉讓損失(=無形資產的公允價值-無形資產的賬面價值-相關稅費) 貸:無形資產 應交稅費--應交營業稅 營業外收入--無形資產轉讓收益(=無形資產的公允價值-無形資產的賬面價值-相關稅費) 銀行存款(支付的補價) 營業外收入--債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-無形資產的公允價值]
④如果所抵資產是股票、債券等金融資產
以長期股權投資為例,應作如下會計處理:
借:應付賬款(債務額) 銀行存款(收到的補價) 長期股權投資減值準備 貸:長期股權投資 投資收益(=長期股權投資的公允價值-長期股權投資的賬面價值-相關稅費,收益在貸方,損失在借方。) 銀行存款(支付的補價) 營業外收入--債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-長期股權投資的公允價值]
⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產
只需將上述處理合并即可。
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