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注會《稅法》考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

我們一起來學(xué)習(xí)注冊會計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1資產(chǎn)損失稅前扣除政策

2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理

【考頻分析】：

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

【主要考點(diǎn)】：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策

【關(guān)注】存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失。

（一）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

（一）資產(chǎn)損失：包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

1.實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失在實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

2.法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

（二）以前年度未扣除損失：

1.實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。

2.屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年；屬于法定資產(chǎn)損失，在申報(bào)年度扣除。

3.以前年度的多繳稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。

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