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注冊會計師《審計》備考資料：向債務人函證應收賬款

知識點：向債務人函證應收賬款

通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

（1）函證的必要性

除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。

如果不函證應收賬款，應在工作底稿中說明理由：

如認為應收賬款不重要，無需實施替代程序；

如認為函證很可能無效，應實施替代程序。

（2）函證時間的選擇

通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間函證。如重大錯報風險低，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日，并對該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

（3）函證的對象

一般應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（4）函證的范圍的影響因素

應收賬款在全部資產中的重要性；內部控制的強弱；以前期間函證發現差異或糾紛的多少。

（5）函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

（6）函證的控制

通過函證結果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。

（7）對不符事項的處理

因登記入賬的時間不同而產生的不符事項主要表現為：

①詢證函發出時，債務人已經付款，被審計單位尚未收到；

②詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；

③債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；

④債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。

（8）對函證結果的總結和評價

重新考慮對內部控制的原有評價是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評估結論是否適當。

如果函證結果沒有審計差異，可以合理推斷全部應收賬款（總體）正確（可以接受總體）。

如果函證結果表明存在審計差異，應合理推斷總體錯報。

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