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注冊會計師《稅法》備考指導：預約定價安排制度

預約定價安排制度：

（一）轉讓定價及適用范圍事后調整

轉讓定價稅制適用于國內公司與國外關聯公司間的商品交易、資產轉讓、提供勞務和貸款等行為，不適用于個人。轉讓定價稅制不僅適用于國內母公司或子公司同它設立在國外的子公司或母公司之間的交易，而且也適用于形式上通過第三者中介、而實質上是關聯公司間的交易。

（二）預約定價事前約定

預約定價安排是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

1.預約定價安排的適用范圍：適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。

2.預約定價安排的類型：按照參與的國家稅務主管當局的數量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。

3.中國的預約定價安排操作規范

（1）預約定價安排一般適用于同時滿足以下三個條件的企業：

①年度發生的關聯交易金額在萬元人民幣以上；

②依法履行關聯申報義務；

③按規定準備、保存和提供同期資料。

(2)預約定價安排談簽和執行的階段：

①預備會談；

②正式申請；

③審核評估；

④磋商；

⑤簽訂；

⑥監控執行。

【注意的問題】

1.預約定價安排的談簽并不影響稅務機關對企業提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯交易的轉讓定價調查調整。

2.預約定價的適用期與追溯期

適用期：適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。

追溯期限

(1)預約定價安排可能在以下情況失效或終止：

①預約定價安排期滿后自動失效；

②預約定價安排執行期間，企業與主管稅務機關存在分歧，在協商不成功的前提下，報上一級稅務機關或稅務總局(涉及雙邊或多邊預約定價安排時)進行協調。如企業不能接受上一級稅務機關或稅務總局的協調結果或決定，應當終止安排的執行；

③達成預約定價安排的關鍵假設發生重大變化，或企業的經營業務發生實質性改變導致預約定價安排不再適用。

3.國際避稅地

（1）國際避稅地的類型

純粹的避稅地

稅負低的避稅地

優惠多的避稅地

（2）國際避稅地形成的條件

地理位置

社會基礎設施完善

政局穩定

能提供具有特色的避稅條件

有與自己比說地特色相符合的

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