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注冊會計師考試輔導：遞延所得稅發生額的計算方法

一般情況下計算遞延所得稅發生額有兩種方法：一種是直接根據期末余額減去期初余額計算發生額，即倒擠法；另一種是根據本期稅率的變動額和該項資產或負債產生的暫時性差異的發生額確定，即直接法。

比如：末甲公司購入一項固定資產，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33%，假設所得稅調整為25%，屬于非預期稅率變動。

倒擠法：

計算固定資產在產生的暫時性差異：

賬面價值是：100-100/5=80（萬元）

計稅基礎是：100-100/4=75（萬元）

這時，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債。5*33%=1.65（萬元）

在計算的遞延所得稅的時候，應該是：

賬面價值為：100-100/5*2=60（萬元）

計稅基礎是：100-100/4*2=50（萬元）

這時產生的暫時性差異是10萬元，遞延所得稅負債為10*25%=2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。

則遞延所得稅負債發生額是：2.5-1.65=0.85（萬元）

直接法：

調整所得稅稅率變動的影響1.65/33%*（25%-33%）=-0.4（萬元）

應該計提的折舊產生的差異是5（企業計提20，稅法計提25），所以本期因暫時性差異產生的遞延所得稅為5*25%=1.25（萬元）

總的發生額是：1.25-0.4=0.85（萬元）

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