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注冊會計師考試《會計》考點解析：會計信息質量要求

注冊會計師考試《會計》第一章　總　論

考點：會計信息質量要求

1.可靠性

企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據來進行會計處理。

可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.相關性

企業應當提供與投資者等決策相關的信息。

會計信息應當具有反饋價值和預測價值。

3.可理解性

會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）縱向可比：同一企業不同時期可比

要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

可以變更會計政策的情況：一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。

（2）橫向可比：不同企業相同會計期間可比

要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

5.實質重于形式

這里的實質強調經濟業務的經濟實質，形式強調經濟業務的法律形式，即經濟實質要重于法律形式，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

★具體體現：融資租賃的核算、長期股權投資后續計量成本法與權益法的選擇、收入的確認（如售后回購）、關聯方交易的確定、合并報表的編制等。

6.重要性

要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

體現：持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，當票面利率與實際利率相差不大的時候（不具有重要性），可用票面利率來計算實際利息。

7.謹慎性

前提：在不確定的情況下，持適當謹慎的態度。

對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。

謹慎性要求并不意味著企業可以設置秘密準備，即不能人為地低估資產。

假如應收賬款有萬元，經合理估計可能有200萬元要發生壞賬損失，則計提200萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為800萬元。這就體現了會計的謹慎性。但謹慎性的度如何把握？若明知計提200萬元的壞賬準備是比較合理的，企業卻計提了400萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為600萬元，這就低估了資產，屬于典型的設置秘密準備。

同時，謹慎性違背了準則規定的其他信息質量要求。比如，萬元的應收賬款應計提多少壞賬準備，壞賬準備計提得合不合理，壞賬準備的可靠性在什么地方。實際上只要計提資產減值準備，很多時候就會影響到可靠性。例如，南方證券出現問題時，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創股份，兩者投資額均為3.96億，投資額能不能收回？兩大股東分別計提準備，上海汽車計提了100%的準備，而首創股份計提了15%的準備，計提的減值準備在利潤表中反映，所以兩個公司的報表相差3億多。

體現：固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、企業內部研究開發項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產的確認等。

8.及時性

及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

在規定期限內報告，都符合及時性要求。

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