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注冊會計師《會計》考點：公允價值計量或權益法核算轉成本法(非同一控制)

公允價值計量或權益法核算轉成本法(非同一控制)重點

10%-80%;30%-80%

【解讀1】10%-80%(非同一控制)

一、個別報表會計處理

1.長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本

2.原持有的股權劃分為其他權益工具投資，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益(投資收益)。(方法：畫小利潤表)

借：長期股權投資

貸：其他權益工具投資---成本

---公允價值變動

銀行存款

投資收益

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

二、合并報表會計處理

1.在合并報表中--無需調整

【解讀2】30%-80%(非同一控制)

一、個別報表會計處理

1.長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本

2.分錄

借：長期股權投資

貸：長期股權投資---投資成本

長期股權投資---損益調整

長期股權投資---其他綜合收益

還可能在借方

長期股權投資---其他權益變動

銀行存款

【注意】原權益法下形成的其他綜合收益和因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時，再處理。

二、合并報表會計處理

1.調整原長期股權投資賬面價值

(1)原長期股權投資=購買日原股權的公允價值

(2)原持有的股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益;被購買方的原股權涉及的其他綜合收益和其他資本公積應當轉為購買日所屬當期投資收益。

借：長期股權投資(購買日原股權的公允價值)

其他綜合收益

資本公積

貸：長期股權投資---投資成本

長期股權投資---損益調整

長期股權投資---其他綜合收益(原股權賬面價值)

長期股權投資---其他權益變動

投資收益(倒擠)

(3)合并成本=原投資在購買日的公允價值+追加投資的公允價值

(4)商譽=合并成本-購買日子公司凈資產公允價值份額

(5)合并報表中的投資收益=原持有股權在購買日的公允價值與其賬面價值的差額+與原股權相關的其他綜合收益

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