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注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第九章考點(diǎn)(5)

三、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點(diǎn)分別歸納如下：

1.一般納稅人

(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。增值稅按月繳納，計(jì)算公式是：

應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：

①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、計(jì)算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬。

【例9】甲公司于6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17(代墊)

貸：銀行存款 117

②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目)、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(如古舊圖書)、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬。

【例10】甲公司于6月10日購入一臺設(shè)備用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 58.5

貸：銀行存款 58.5

③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失(不包括地震、水災(zāi)自然災(zāi)害)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

【例11】甲公司于6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品 10

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

貸：銀行存款 11.7

假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失(被盜)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11.7

貸：庫存商品 10

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7

(4)銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

①一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34(代收)

②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。實(shí)際上，隨著會(huì)計(jì)改革，這些視同銷售，會(huì)計(jì)上也計(jì)入收入了，因此，會(huì)計(jì)與稅收基本沒有差異，不能說是視同銷售了。

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