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注會 會計 輔導：第十五章考點(2)

二、債務重組的會計處理(★)

1.現金清償債務

(1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。重組債權已經計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

【例1】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，4月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付400萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備50萬元。

①甲公司(債務人)會計處理

借：應付賬款――乙公司 500

貸：銀行存款 400

營業外收入――債務重組利得 100

②乙公司(債權人)會計處理

借：銀行存款 400

壞賬準備 50

營業外支出――債務重組損失 50

貸：應收賬款――甲公司 500

假設乙公司已計提壞賬準備120萬元，實際發生壞賬100萬元，則應沖回多提的壞賬準備：

借：銀行存款 400

壞賬準備 120

貸：應收賬款――甲公司 500

資產減值損失 20

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