注會(huì)網(wǎng)上聽(tīng)課，聽(tīng)網(wǎng)課考注會(huì)效率比較高。

注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講：第二十五章(8)

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

(1)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷

【例14】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300萬(wàn)元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)為200萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按500萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

a.將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入 500

貸：營(yíng)業(yè)成本 300

固定資產(chǎn)――原價(jià) 200

b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40

貸：管理費(fèi)用(200萬(wàn)/5) 40

c.抵銷所得稅影響：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(160萬(wàn)×25%)40

貸：所得稅費(fèi)用 40

(注：160=200-40)

(2)正常使用年度的抵銷

①年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)――年初 200

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40

貸：未分配利潤(rùn)――年初 40

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40

貸：管理費(fèi)用 40

借：遞延所得稅資產(chǎn) 40

貸：未分配利潤(rùn)――年初 40

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬(wàn)×25%)10

②年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)――年初 200

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 80

貸：未分配利潤(rùn)――年初 80

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40

貸：管理費(fèi)用 40

借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：未分配利潤(rùn)――年初 30

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬(wàn)×25%)10

③年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)――年初 200

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 200

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 120

貸：未分配利潤(rùn)――年初 120

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 40

貸：管理費(fèi)用 40

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：未分配利潤(rùn)――年初 20

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬(wàn)×25%)10

(3)清理年度的抵銷

年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)

借：未分配利潤(rùn)――年初 200

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 (上年固定資產(chǎn)――原價(jià))

借：營(yíng)業(yè)外收入 160 (上年固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊)

貸：未分配利潤(rùn)――年初 160

借：營(yíng)業(yè)外收入 40 (固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊)

貸：管理費(fèi)用 40

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：未分配利潤(rùn)――年初 10

以上就是關(guān)于注會(huì)網(wǎng)上聽(tīng)課的詳細(xì)介紹，更多與注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。